為減輕薪資所得者、中低所得者及育兒家庭租稅負擔，有利留才攬才，以提高投資意願，並建立具國際競爭力之投資環境，107年1月1日起施行所得稅制優化方案。該方案主要係藉由廢除設算扣抵制、適度調高營所稅稅率及提高外資扣繳率所增加之稅收，用於減輕薪資所得者、中低所得者、育兒家庭、中小型及新創企業之稅負，使一般民眾獲得減稅利益。依據財稅資料分析，該方案之實施，各所得階層綜所稅之租稅負擔均減輕，惟卻導致免納綜所稅者大幅增加，且部分綜所稅稅率為0者，或持有多戶房屋或有資力贈與，似隱含部分所得可能未納入課稅，允宜輕稅簡政之際，亦應強化稅捐稽徵效率，以增裕稅收。謹說明如下:
(一)近年我國各所得階層綜所稅之租稅負擔均減輕，且中低所得階層之減輕幅度大於高所得者
1.綜觀105年度至107年度綜所稅之各所得分位概況(詳表1)，107年度實施所得稅制優化方案，提高扣除額及最高稅率由45%降為40%等，綜合所得總額(含分開計稅之股利所得)自105年度之5兆8,133億餘元增為107年度之6兆1,663億餘元，增加3,529億餘元(增幅6.07%)，綜所稅有效稅率卻自105年度之4.65%減為107年度之4.21%，減少0.44個百分點(降幅達9.46%)。
2.檢視107年度各所得分位有效稅率均較前2年度明顯下降，其中最高所得階層第20分位有效稅率為13.68%，較105年度之13.86%減少0.18個百分點；第10分位有效稅率為0.2%，較105年度之0.67%減少0.47個百分點；第1至8分位有效稅率為0，較105年度之前5分位有效稅率為0擴增；顯示所得稅制優化方案之實施，中低所得階層稅負減輕幅度大於高所得階層，符合維護租稅公平合理之目標。
(二)超逾5成之申報戶綜所稅稅負為0，且稅負過度集中薪資及股利所得，恐導致稅制及稅基之脆弱性
1.依財政部財政資訊中心105年度及107年度綜所稅申報統計資料 (詳表2)，105年度所得淨額為0者計有223萬6,017戶 (占比35.9%)，其平均所得為36萬3千元；107年度所得淨額為0者計有322萬4,435戶 (占比51.1%)，其平均所得為47萬8千元，較105年度增加98萬8,418戶，占比增加15.2個百分點，所得淨額為0者之戶數及比重呈大幅增加。
2.復依財政部財政資訊中心公布100-107年度綜所稅申報核定統計專冊，綜合所得超過200萬元之納稅人，惟其所得淨額級距為0者分別為48戶、81戶、67戶、117戶、195戶、189戶、221戶及931戶，概呈成長趨勢(詳表3)，顯示高所得者無需繳稅之情況日益增加，其中或因對政府機關之捐贈或醫療費用扣抵等合法之節稅管道所致，惟亦可窺知租稅優惠之寬鬆。另依107年度綜合所得稅申報統計資料，當年度申報之綜合所得總額(含分開計稅之股利所得)6.17兆元，所得淨額2.25兆元，僅占36.43%，有效稅率僅為4.21%，顯示稅基侵蝕嚴重。
3.又揆財政部財政資訊中心107年度綜所稅申報統計資料中各類所得金額之占比，薪資所得占76.55%，其次為股利所得11.62%，此2類所得即占綜合所得總額之88.17%；另各類所得稅負之占比，薪資所得之應納稅額占54.81%，其次為股利所得33.27%，此2類所得即占整體應納稅額之88.08%，稅負過度集中薪資及股利所得，恐導致稅制及稅基之脆弱性。
(三)部分適用綜所稅稅率為0者，或持有多戶房屋、或有資力贈與人財產，似意謂持有龐鉅財產卻無法創造相應之課稅所得，亦恐隱含部分所得未納入課稅
1.依財政部提供108年度全國非自住住家用房屋稅籍個人歸戶與綜所稅課稅級距之交叉統計 (詳表4)，當年度適用綜所稅稅率為0或無申報者等，持有非自住住家用房屋5戶以上高達3,783人，顯示部分適用綜所稅稅率為0者，其所得雖低，卻持有價值不斐之不動產，或意謂雖持有多戶房屋，卻無法創造相應之課稅所得(如租賃所得)，亦恐隱含部分所得未納入課稅，形成稅捐稽徵之漏洞。
2.復據財政部提供108年度贈與人概況暨綜所稅課稅級距之交叉統計(詳表5)，當年度適用綜所稅稅率為0或無申報者等，贈與他人財產者8萬3,408人，其中贈與次數2次以上者9,324人，平均每人年度贈與金額142萬7千元或130萬6千元，由於贈與行為與個人之財富狀況、所得水準關聯性極高，惟部分適用綜所稅稅率為0者，卻有資力贈與他人財產。雖或部分贈與案件可能係年長者以退休金贈與晚輩，且財富與所得之性質不同，財富為存量，所得為流量，所得稅係針對所得流量課稅，並無法考量股票與房地產等資產存量不斷增長之價值，惟若擁有鉅額資產者卻長期適用極低之綜所稅稅率，且其財產並非源自繼承或受贈，恐意謂稅制與財富形成之模式脫鉤，財政部允宜運用大數據分析，解析我國財富分配與其相應稅捐負擔之樣貌，以作為未來稅制改革之政策參考。
綜上，所得稅制優化方案之實施，雖使各所得階層綜所稅之租稅負擔減輕，惟卻導致免納綜所稅者大幅增加，且我國綜所稅之稅負原本已過度集中在薪資及股利所得，稅基侵蝕嚴重，恐導致稅制更加脆弱；另部分綜所稅稅率為0者，或持有多戶房屋或有資力贈與，似意謂持有龐鉅財產卻無法創造相應之課稅所得、或部分所得未納入課稅，允宜輕稅簡政之際，亦應強化稅捐稽徵效率，運用大數據分析，納管地下經濟、提升租稅依從度等，以擴大稅基並增裕稅收。
（分機：1932 陳如慧）
表1 105至107年度綜所稅之各所得分位綜合所得總額、稅負及有效稅率表
單位：新臺幣百萬元、%
年度
所得分位
105
106
107
綜合所得
總額
稅負
有效
稅率
綜合所得
總額
稅負
有效稅率
綜合所得
總額
稅負
有效
稅率
第1分位
14,011
-265
0.00
13,526
-264
0.00
12,949
-321
0.00
第2分位
48,744
-599
0.00
49,140
-627
0.00
48,139
-791
0.00
第3分位
75,410
-420
0.00
77,659
-449
0.00
78,681
-630
0.00
第4分位
92,246
-361
0.00
94,672
-369
0.00
97,038
-516
0.00
第5分位
107,250
-95
0.00
109,902
-79
0.00
113,352
-505
0.00
第6分位
121,552
161
0.13
124,467
180
0.14
128,584
-479
0.00
第7分位
136,265
430
0.32
139,460
453
0.32
144,006
-257
0.00
第8分位
151,508
697
0.46
155,106
717
0.46
160,149
-52
0.00
第9分位
167,211
983
0.59
171,276
1,024
0.60
176,991
165
0.09
第10分位
184,310
1,242
0.67
188,682
1,291
0.68
195,167
393
0.20
第11分位
203,720
1,533
0.75
208,376
1,592
0.76
215,625
590
0.27
第12分位
225,955
1,925
0.85
231,012
1,931
0.84
239,022
845
0.35
第13分位
251,641
2,342
0.93
257,225
2,359
0.92
266,036
1,111
0.42
第14分位
282,026
3,050
1.08
288,279
2,981
1.03
297,923
1,408
0.47
第15分位
319,182
4,174
1.31
326,316
4,105
1.26
337,026
2,120
0.63
第16分位
365,370
5,959
1.63
373,282
5,885
1.58
385,173
3,538
0.92
第17分位
425,807
8,553
2.01
434,854
8,328
1.92
448,0915,592
1.25
第18分位
514,847
13,431
2.61
526,813
13,224
2.51
542,119
10,061
1.86
第19分位
665,363
25,317
3.80
682,493
25,194
3.69
702,379
21,818
3.11
第20分位
1,460,894
202,414
13.86
1,507,082
208,010
13.80
1,577,860
215,779
13.68
合計
5,813,311
270,472
4.65
5,959,621
275,485
4.62
6,166,310
259,869
4.21
說 明：105至107年度綜合所得稅申報核定統計專冊之綜稅所得應納稅額及稅率20分位申報統計表，其有效稅率之計算並未扣減股利所得可扣抵稅額，爰本研究將應納稅額扣減股利所得可扣抵稅額後之「稅負」除以「綜合所得總額加計分開計稅之股利所得」，計算其有效稅率。
資料來源：105至107年度綜合所得稅申報核定統計專冊，本報告自行彙整。
表2 105年度及107年度我國綜合所得總額各級距申報統計分析表
單位：戶、新臺幣千元
年度
級距
105
107
年度
級距
納稅單位
占比
平均所
得總額
納稅單位
占比
平均所
得總額
NET=0
2,236,017
35.90%
363
3,224,435
51.10%
478
NET=0
0-52
2,685,550
43.12%
725
2,053,481
32.55%
890
0-54
52-117
801,324
12.87%
1,479
609,772
9.66%
1,726
54-121
117-235
350,466
5.63%
2,462
279,602
4.43%
2,793
121-242
235-440
109,546
1.76%
4,071
100,705
1.60%
4,618
242-453
440-500
10,396
0.17%
5,752
8,413
0.13%
6,674
453-500
500-1,000
25,652
0.41%
7,797
26,930
0.43%
9,172
500-1,000
1,000以上
9,622
0.15%
31,346
6,205
0.10%
31,189
1,000以上
合計
6,228,573
100.00%
933
6,309,543
100.00%
977
合計
說 明：上表含分開計稅之股利所得(107年度為表8A-2)。
資料來源：財政部財政資訊中心105年度及107年度綜合所得稅申報核定統計專冊。
表3 100-107年度綜合所得超過200萬元所得淨額級距為0之統計表
單位：戶
綜合所得級距
年度
200萬- 300萬(含)
300萬- 400萬(含)
400萬- 500萬(含)
500萬- 700萬(含)
700萬- 1,000萬(含)
1,000萬- 2,000萬(含)
2,000萬 以上
合計
100
36
4
3
3
1
1
0
48
101
55
13
4
4
3
1
1
81
102
52
11
1
0
0
3
0
67103
92
13
7
3
1
1
0
117
104
155
20
6
7
3
2
2
195
105
147
24
6
5
4
2
1
189
106
187
19
7
3
3
1
1
221
107
876
37
5
7
5
0
1
931
資料來源:財政部財政資訊中心100 -107年度綜合所得稅申報核定統計專冊，本報告整理。
表4 108年度全國非自住住家用房屋稅籍個人歸戶統計−依綜所稅課稅級距區分表
單位：人
綜所稅稅率
項目
NET=0
5%
12%
20%
30%
40%以上
合計
0%
其他
個人持有1戶
88,990
118,538
74,069
39,449
19,856
9,483
4,725
355,110
個人持有2戶
16,884
13,953
14,706
8,669
4,898
2,514
1,272
62,896
個人持有3戶
5,558
3,507
5,001
3,022
1,768
985
561
20,402
個人持有4戶
2,273
1,491
2,040
1,309
758
450
242
8,563
個人持有5戶
941
554
969
582
381
192
107
3,726
個人持有6戶
543
274
485
319
195
118
61
1,995
個人持有7戶
284
166
304
181
120
66
37
1,158
個人持有8戶
159
104
190
112
79
56
29
729
個人持有9戶
130
46
126
72
54
31
19
478
個人持有10戶以上
391
191
441
302
200
142
99
1,766
合計
116,153
138,824
98,331
54,017
28,309
14,037
7,152
456,823
說 明:1.本表之統計係按身分證統一編號歸戶(包含自然人、獨資、合夥)，未包含非自然人(例如：法人)持有情形。
2.本表係以108年房屋稅籍主檔及同年綜合所得稅結算申報資料統計，包含所有應稅及免稅房屋，戶數為房屋稅籍編號數。
3.本表係統計由1人完全持有之房屋，未包含共有房屋。
4.本表非自住住家用房屋係指稅籍資料排除下列項目後，全部面積均按非自住住家用稅率課稅者：(1)地下室(機器房、抽水機、停車空間、防空避難室)、騎樓、屋突、頂樓棚架。(2)冷氣機、升降機、地下油槽、充氣模造等構造。
5.本表全國非自住住家用房屋稅籍之個人包含居住者及非居住者，「NET=0」欄位之其他包括股利所得分開計稅者、課徵基本稅額者、漏未申報及免辦理結算申報者等。
資料來源:財政部財政資訊中心，製表日期：110年5月19日。
表5 108年度贈與人之贈與次數、金額與稅額-依綜所稅課稅級距區分表
單位：人、新臺幣千元
綜所稅稅率
項目
NET=0
5%
12%
20%
30%
40%
以上
合計
0%
其他
贈與人數
48,956
34,452
40,738
21,175
12,153
6,964
4,172
168,610
贈與2次以上人數
5,6753,649
4,961
2,685
1,658
999
620
20,247
平均每人贈與金額
1,427
1,306
1,539
1,806
2,522
3,158
5,532
--
平均每人贈與稅額(徵稅案件平均)
454
426
516
563
1,041
1,198
2,331
--
說 明:1.本表係以各年度贈與人依當年度綜合所得稅結算申報戶課稅級距區分產製而成。
2.本表包含贈與稅之免稅與徵稅案件。
3.本表「NET=0之0%」為綜合所得淨額為0(包括適用免稅者48,686人、股利所得分開計稅者253人及課徵基本稅額者34人)之案件，「NET=0之其他」為未申報及免辦理結算申報者，惟無法區分是否為綜合所得淨額為0而未申報者、分離課稅所得者或非居住者之案件。
4.部分案件同時為股利所得分開計稅者及課徵基本稅額者，分別計入各該情形之件數，故各欄位加總數可能大於或等於合計數。
資料來源:財政部財政資訊中心，製表日期：110年6月9日。