我國遺產及贈與稅法自62年公布施行，除因應2次國際石油危機，於70年6月19日修正提高減免扣除額、遺產及贈與稅(以下稱遺贈稅)之課稅級距分別為18級及17級、最高邊際稅率調高為60%；84年1月13日修正公布該法部分條文，修正重點包括修正提高減免扣除額、簡化課稅級距為10級並降低邊際級距稅率為50%等。98年1月21日修正公布該法部分條文，將原遺贈稅各有10級距稅率、最高邊際稅率50%之累進稅率制度，修正降為10%之單一稅率。106年5月10日修正公布遺產及贈與稅法部分條文將遺贈稅單一稅率10%調整為3級累進稅率10%、15%、20%。經查:
(一)遺產稅之有效稅率偏低，促進財富重分配之效果並不顯著
1.課徵遺產稅之主要目的係防止社會財富過度集中與代際間移轉所造成之所得分配不均等問題，而以稅捐稽徵為手段，減少貧富差距，重新分配財產，且具有所得稅補充稅性質，因此其社會意義大於財政收入。
2.依據財政部統計資料，108年度遺產稅稅源，遺產淨額1億元以上、適用20%稅率僅342件，占實徵件數(修法後)8,435件之4.05%，其有效稅率1亦僅為9.39%；相較於97年度遺產稅核定案件中適用20%稅率(含以上)高達2,628件，占實徵件數5,579件之47.11%，有效稅率11.33%，顯示目前遺產稅稅負已大幅減輕。
3.另觀察遺產稅之有效稅率(詳表1)，95至97年度其整體有效稅率約為6%；98年度改為單一稅率(10%)之後，其整體有效稅率則介於2.00%~3.35%2；106年度調整為3級累進稅率10%、15%、20%，其整體有效稅率亦僅介於2.25%~2.52%，顯示我國遺產稅之有效稅率並不高，因而促進財富重分配之效果並不顯著。
(二)遺贈稅稅率降低，納稅人以贈與方式移轉財產情形反有增加趨勢，尤其不動產之贈與，恐扭曲資源配置
1.贈與稅自其設計伊始，即定位為遺產稅之補充稅，藉以防止納稅人以生前贈與方式逃漏遺產稅，惟綜觀95至108年度贈與稅稅收情形(詳表2)，98年度調降遺贈稅稅率後，民眾以贈與方式移轉財產有增加趨勢。此一趨勢除反映在贈與稅稅收大幅成長，亦反映在徵稅案件每件贈與金額之大幅成長(詳表3)，舉如:97年度贈與稅徵稅案件平均每件贈與金額僅278萬7千元，106年度已高達1,892萬8千元，顯示為租稅規劃目的之贈與行為反因稅率調降而增加。
2.尤其不動產贈與件數遽增，依據內政部統計資料，建物所有權移轉登記以贈與方式之占比，96年度僅3.81%，遺贈稅稅率調降後，101年度增至7.69%，104年度更高達9.45%(詳表4)，贈與稅稅率偏低及房地評定價格低於市價之情況下，不以現金而以不動產形式贈與，恐助漲房地產價格，扭曲資源配置，進而影響經濟效率。
3.105年實施房地合一課徵所得稅後，採不動產贈與之節稅空間不如以往，且106年贈與稅率改為三級累進稅率，以贈與方式移轉財產逐漸減少，贈與占比降至108年度之6.82%，以不動產贈與之情況似已減緩。
綜上，遺產稅課徵之主要的目的係防止社會財富過度集中與代際間移轉所造成所得分配不均等問題，惟我國遺產稅之有效稅率偏低，促進財富重分配效果並不顯著；且98年調降遺贈稅稅率，納稅人以贈與方式移轉財產反有增加趨勢，尤其不動產之贈與，恐扭曲資源配置，進而影響經濟效率；而106年調高遺贈稅稅率，以不動產贈與之情況似已減緩，但仍宜善用目前國際反避稅潮流及境外資金匯回專法之契機，充分掌握遺贈稅之稅源，以維護租稅公平。
（分機：8651 黃朝琴）
表1 我國遺產稅稅源分析表 單位：新臺幣千元
年別
核定徵免件數
核定遺產總額
C
應課稅遺產淨額
D
應課稅遺產淨額占比(D/C)
平均徵稅遺產額
(C/A)
遺產稅額
E
有效稅率
(E/C)
徵稅
A
免稅
B
95
3,465
84,968
367,448,307
68,173,646
18.55%
106,046
23,516,468
6.40%
96
3,738
91,861
373,571,323
43,682,177
11.69%
99,939
21,779,848
5.83%
97
4,060
93,651
400,896,557
43,970,074
10.97%
98,743
23,871,1585.95%
98
3,288
96,908
569,878,454
144,020,060
25.27%
173,321
17,224,637
3.02%
99
3,351
102,907
477,782,760
81,852,561
17.13%
142,579
31,264,086
6.54%
100
3,418
105,998
486,538,397
72,574,115
14.92%
142,346
15,847,227
3.26%
101
3,843
118,504
576,267,895
81,399,096
14.13%
149,953
19,276,361
3.35%
102
4,543
119,654
610,794,889
99,717,913
16.33%
134,447
14,076,799
2.30%
103
5,147
126,345
672,953,468
113,403,520
16.85%
130,747
13,450,601
2.00%
104
5,778
128,560
753,444,133
144,519,473
19.18%
130,399
18,354,890
2.44%
105
6,471
133,262
916,210,290
242,584,067
26.48%
141,587
25,485,845
2.78%
106
6,911
138,334
925,955,090
203,771,102
22.01%
133,983
21,186,102
2.29%
107
7,407
145,931
951,553,665
214,340,271
22.53%
128,467
21,378,098
2.25%
108
7,953
147,081
962,959,936
237,740,098
24.69%
121,081
24,299,533
2.52%
資料來源:103及108年度財政統計年報，本報告彙整。
表2 我國遺產及贈與稅稅收統計 單位：新臺幣千元
年別
遺產稅
贈與稅
合計
修法後
修法前
小計
修法後
修法前
小計
95
23,516,468
5,177,270
28,693,738
96
21,779,848
6,701,282
28,481,130
97
23,871,158
5,106,538
28,977,696
98
835,019
16,389,617
17,224,636
2,748,543
2,353,985
5,102,528
22,327,164
99
4,127,371
27,136,713
31,264,084
6,429,126
2,636,665
9,065,791
40,329,875
100
7,662,902
8,184,325
15,847,227
5,714,388
2,097,226
7,811,614
23,658,841
101
8,702,375
10,573,986
19,276,361
6,782,103
2,221,943
9,004,047
28,280,408
102
11,154,538
2,922,261
14,076,799
8,099,022
1,552,096
9,651,118
23,727,917
103
11,833,509
1,617,092
13,450,601
10,451,656
1,542,067
11,993,723
25,444,324
104
17,259,709
1,095,181
18,354,890
13,313,089
1,067,596
14,380,685
32,735,575
105
24,594,852
890,993
25,485,844
21,401,521
627,719
22,029,241
47,515,085
106
1,534,210
19,651,893
21,186,102
2,450,583
27,448,681
29,899,264
51,085,366
107
13,031,609
8,346,489
21,378,098
8,420,881
2,025,851
10,446,732
31,824,830
108
21,276,068
3,023,464
24,299,532
10,006,854
619,337
10,626,192
34,925,724
資料來源:98至108年度財政統計年報，本報告彙整。
表3 我國贈與稅稅源分析表 單位：新臺幣千元
年 別
申報件數
核定徵免件數
核定徵稅案件
平均徵稅贈與額(C/A)
徵稅
A
免稅
B
應課稅贈與總額
C
法定免稅額D
應課稅贈與淨額
E
95
188,704
27,597
165,167
80,589,175
38,662,617
41,926,558
2,920
96
192,763
30,487
166,060
87,523,267
41,787,931
45,735,336
2,871
97
187,499
29,560
162,732
82,389,259
40,946,031
41,443,228
2,787
98
178,292
14,310
168,492
72,724,012
27,274,852
45,449,160
5,082
99
172,576
13,343
165,078
115,944,328
31,312,856
84,631,471
8,690
100
181,474
14,780
171,197
101,844,080
34,653,565
67,190,515
6,891
101
193,856
16,700
182,133
127,159,190
40,785,900
86,373,290
7,614
102
199,641
17,472
187,576
137,200,967
43,965,856
93,236,370
7,853
103
203,854
19,081
190,754
158,378,859
48,328,494
110,050,365
8,300
104
206,773
20,016
192,997
188,470,401
50,965,121
137,505,280
9,416
105
182,379
17,642
170,439
291,721,265
43,460,068
248,261,197
16,536
106192,481
17,386
181,938
329,089,835
43,814,303
285,275,532
18,928
107
193,750
16,035
189,647
124,212,981
38,706,822
85,506,159
7,746
108
191,676
16,517
184,303
126,366,107
40,890,504
85,475,603
7,651
資料來源:100及108年度財政統計年報，本報告彙整。
表4 建物所有權移轉登記以贈與方式之占比統計 單位：%
年別
總計
新北市
臺北市
桃園市
臺中市
臺南市
高雄市
96
3.81
3.42
4.54
3.21
3.43
3.31
3.18
97
4.11
3.49
4.43
3.36
4.17
3.99
3.80
98
4.38
3.50
4.92
3.51
4.27
4.48
4.47
99
4.71
4.01
6.03
3.27
4.12
4.36
4.52
100
5.81
5.43
7.61
4.29
4.99
5.09
5.52
101
7.69
7.64
9.99
5.33
7.07
7.35
7.12
102
7.75
6.94
10.22
5.76
7.07
7.60
8.55
103
9.20
8.48
12.15
6.85
8.33
9.41
8.82
104
9.45
9.72
11.71
6.93
9.28
8.92
9.27
105
7.86
6.85
9.84
5.11
8.08
8.93
7.82
106
7.52
6.29
9.64
5.23
6.78
8.49
7.20
107
7.27
6.21
8.66
5.60
6.81
7.28
7.47
108
6.82
5.41
8.70
4.84
6.65
6.80
6.93
說 明:建物所有權移轉登記以贈與方式之占比為建物所有權贈與登記(棟數)/建物所有權移轉登記(棟數)。
資料來源:內政統計查詢網(建物所有權登記─按區域別、登記項目別分)，本報告彙整。