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專題研究

所得稅扣繳處罰規定之研析 撰成日期:108年1月 更新日期:108年1月22日 資料類別:專題研究 作者:莊弘? 編號:A01468
所得稅法設有就源扣繳制度,責成非納稅義務人之第三人為扣繳義務人,就納稅義務人之所得,於給付時,依規定扣取稅款向國庫繳納。縱然此制度之設計確實有助提升稽徵效率、確保稅捐債權,從而對於公益有利。惟對原屬國家任務之徵收程序,強制私人扣繳,其條件與範圍應受嚴格比例原則之審查,始有其合理正當性;至於對單純違反扣繳義務,而加以刑罰或行政罰,其條件更應嚴格審慎。故本文擬從扣繳義務之法律性質、現行所得稅法扣繳義務人及其處罰規定之合憲性,進行探討並提出以下建議,俾供本院委員於審查法案及問政之參考:
一、不論型態為機關、學校或團體等,應修正一律以「所得給付者」,也就是對受雇人負有给付義務之人,作為扣繳義務人,始有其合理正當性。(建議修正所得稅法第89條第1項第1款、第2款及第111條)
二、扣繳義務之違反,應可先區分為係扣取、繳納義務之違反或申報、填發憑單義務之違反而異其處罰規定,並去除現行法以所漏稅額一定倍數裁罰之模式,改以明定裁罰最高額,並賦予主管機關衡酌具體個案情節輕重之裁量權限,方符合法治國原則要求。(建議修正所得稅法第111條及第114條)