台灣各級地方政府長久以來自籌財源嚴重不足，因此對中央補助款之依賴頗深，日前直轄 市與各縣（市）政府間更為中央統籌分配款之問題爭議不休。財政主管單位特別於本（八 十九）年八月召開「當前財政問題研討會」，本局亦在同年九月舉辦「如何加強法制機制 以改善中央及地方財政狀況」座談會，與會之學者專家咸認為建立地方財政自我負責之機 制與精神對解決問題制為重要，其具體可行之措施除了健全地方稅費徵收法制繼續推動完 成「地方稅法通則」及「規費法」之立法外，我們認為有必要從現行地方政府財政來源逐 一探討。 現行地方政府之主要財源，包括賦稅收入、事業收入、規費收入及上級補助款等。我們觀 察近五年來的地方財政收入狀況發現，扣除上級的補助款，土地稅佔其稅收之比例達七成 以上，但現行的土地稅制仍存有許多缺失，導致稅源的大量流失，故倘能針對該缺失，從 法制面加以修法改善，相信對於充實地方財政，將有很大的助益，根據本文之評估土地稅 制改進之經濟效益空間每年甚至達二千多億元，應能符合各界建議將「財政大餅做大」之 期望。 經本文分析現行土地稅法中所存在之稅源流失及賦稅公平問題、地價稅及土地爭執稅課征 制度爭議問題，並參酌國外對於土地持有稅及土地交易稅制之做法，我們發現，現行地價 稅及土地增值稅在稅基查定上，皆有存在著偏低的問題。其次，我國土地增值稅實稅額偏 低，主要在稅稽查定過低，故倘改為交易實價課征，則稅率應可不調整。至於地價稅之稅 率，除應維持累進稅制外，應將稅率酌予調高，致空地稅，因政策功效不彰，可配合加以 取消。 此外，有關土地稅之減免規定部分，地價稅的實際課稅面積比例為規定地價面積的百分之 六？三，比例實在太低，有針對不合理的免稅規定加以改變之必要，綜上，本研究結論之 主要建議略為： 一、 將現行地價稅之查估方式，改為以「公告現值」或交易實價之一定成數為稅基，成 數之規定授權地方政府可依其財政需要調整，以落實地方財政自我負責之精神。 二、 逐步掌握土地交易之實際價格資料，以推動土地增值稅以實際交易價格取代現行以 「公告現值」為計算稅賦基準之機制。 三、檢討現行地價稅及土地增值稅制，取消不合時宜之減、免稅賦規定，如農地取消田賦 改課地價稅、縮減自用住宅用地之面積、刪除公有土地中有營利性質之專賣、鹽務、郵政 、電信、鐵路、公路、航空站、飛機場、自來水廠等直接用地及其員工宿舍用地等免稅規 定及刪除私立公園及體育館場用地之減徵、私立醫院用地、農漁會辦公廳舍及集貨場、倉 庫等用地之免稅規定。