陳水扁總統於九十二年十月十五日提出修憲（或制憲）之議題，舉凡

國會席次調整、立委任期四年並與總統任期一致、募兵制、十八歲具

有投票權、土地增值稅改制等皆為相關之議題。其中土地增值稅制度

係規定於憲法第十三章第三節第一百四十三條第三項，此為土地增值

稅制度最上位階之法令依據。因此，土地增值稅之改制及存廢事涉憲

法層次及整體稅制之重大變革，本報告特參考外國憲法例，整理各界

意見，並研提相關意見。探討重點如下：

一、憲法例：於世界各國中，現行憲法層級的條文中並無有關課徵土

地增值稅或類似稅捐之條文，僅部分國家於法律層級中有規範課徵土

地增值稅或類似稅負之法律。

二、主張入憲之觀點：各界支持土地增值稅入憲之觀點係本著我國憲

法乃基於「三民主義」之立國根本，其中「民生主義」「漲價歸公」

為基本國策之精神之一，土地增值稅制度為此精神之表現。若自憲法

中刪除土地增值稅制度，恐有成為「二民主義」之虞，此為各界主張

維持現制之主要理由。

三、主張調整之觀點：基於「漲價歸公未因土地增值稅度而公平實

現」、「平均地權之階段性政策任務業已完成」、「目前僅有土地增

值稅為憲法稅概念應再予調整」、「土地增值稅制度應伴隨憲法前言

及第一條之基本精神而調整」等觀點與理由，主張土地增值稅制度應

檢討以符合當前社經環境及未來修憲（或制憲）之變動。其次，然若

土地增值稅制度一旦廢除，對整體稅制變動極大，雖當自憲法中除

名，但不等同土地交易所得免稅，而應建立配套措施（如改課土地交

易所得稅），以符合稅負公平原則。

最後，本報告研提評析意見，重點如下：

一、一國的憲法必須符合該國家的特有國情及時代需要，如果仍認同

地漲價歸公是社會所追求的社會公益目標，且在執行上沒有問題，則

似應予以維持。而在憲法中的立國精神不變下，課徵土地增值稅之規

定，不宜單獨修法變更。

二、將來修憲的目標，如果是建立在新的立國精神及符合新時代的國

家發展需要上，則所有的基本國策包括土地增值稅制，都可重新檢討

其必要性及可行性，如果檢討結果有較現況更好的制度可以替代，則

土地增值稅制在憲法中的規定，自可依合憲程序予以取消，新的稅制

無需再入憲。