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專題研究

綜所稅扣免額相關法制問題研析-兼評行政院所得稅法第17條之4條文修正草案 撰成日期:102年4月 更新日期:102年4月1日 資料類別:專題研究 作者:莊弘伃 編號:A01087

茲因財政部發布有關土地捐贈列舉扣除金額之計算依財政部核定之標準認定,以及非屬公共設施保留地且情形特殊得專案報財政部核定或依土地公告現值之16%計算等解釋令,經司法院釋字第705號解釋,認與憲法第19條租稅法律主義不符,均應自該解釋公布之日起不予援用。為符合上開司法院解釋意旨,並考量所得稅法第17條第1項第2款第2目所定列舉扣除額,應以實際支付金額作為列報之基礎,行政院爰擬具「所得稅法第17條之4條文修正草案」,增訂納稅義務人、配偶及受扶養親屬以非現金財產捐贈政府等扣除金額之計算規定。

按所得稅計算上之所以須先減除免稅額及扣除額,乃是在於反映納稅義務人之實質租稅負擔能力以及憲法所保障之生存權、財產權。從此觀點而論,除上開司法院解釋之相關議題外,關於免稅額提高之部分僅限於老年而未及於年幼之人、醫藥、生育及長期照護費用扣除、納稅義務人本人及配偶之教育學費扣除、薪資所得扣除之計算規定等,實有一併檢討修正之必要,爰擬針對相關問題提出以下建議,俾供本院委員於審查法案及問政之參考:

一、 隔代養育之免稅額適用問題宜再釐清。

二、 幼兒宜納入適用免稅額增加50%之範圍。

三、 醫藥及生育費之扣除,應符合平等原則。

四、 薪資所得之計算規定,應准減除必要之成本費用,以符量能課稅原則。

五、 為獎勵就學並適度減輕租稅負擔,納稅義務人本人及配偶之教育學費亦應可扣除。

六、 為減輕家庭長期照護壓力,宜增列長期照護特別扣除額。

七、 非現金捐贈之價值計算標準宜以時價為準,並設列報扣除限額規定。