為鼓勵納稅義務人自動向稽徵機關（自首）補報、補繳所漏稅捐，稅捐稽徵法第48條之1第1項亦規定:「納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑……。」惟該條所指「未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件」，究係兩者擇一即可，抑或必須兩者兼備，方有本條自動補報繳免罰規定之適用，事關納稅義務人之財產權益與刑事責任，以及稅捐稽徵機關依法處罰之正當性，容有探討之必要。

本文建議修法重點如下：

一、現行稅捐稽徵法第48條之1應以「未經檢舉」、「未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查」二要件符合其一即有適用餘地。

二、應將「未經有權處理機關主動查獲」排除阻斷免罰效力要件之外。

三、調查基準日應是指稽徵機關人員已察覺有具體可疑之違章事證而言。

四、若納稅義務人補報補繳之時點，與稅捐稽徵機關所規定之調查基準日為同一日而難分先後時，基於疑則有利於納稅人原則及鼓勵納稅人自動報繳之立法意旨，在解釋上仍應允許有該條之適用。

五、司法院釋字第642號解釋對於營利事業提出憑證之時點，已允准例外放寬免罰。