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專題研究

菸品稅額之法制問題研析--兼評行政院菸酒稅法第7條條文修正草案 撰成日期:102年11月 更新日期:102年11月1日 資料類別:專題研究 作者:謝碧珠 編號:A01148

按菸酒稅法於91年初施行以來,關於單位菸稅之規定,未曾修正。最近,行政院於102年5月9日同時函請立法院審議「菸酒稅法」第7條及「菸害防制法」第4條、第35條修文修正草案。行政院提案調漲單位菸稅之理由,主要係認為提高菸價可抑制菸品消費,而我國菸品稅捐占菸價比率與世界銀行建議比率仍屬偏低,又菸稅調漲可帶動菸價提高,進而發揮以價制量之機制,惟提高菸價對於菸品消費抑制之效果損及稅收,故須調漲單位菸稅以為衡平。另據學者研究資料顯示,台灣菸價可能比國外平均便宜55元,顯示菸稅容有加碼空間。惟查,我國現行菸品稅制係以從量課稅為原則;而參酌美、英及中國大陸等立法例,均採複合稅制,除從量課稅外,尚兼採從價定額或定率加徵稅額者。再者,目前我國菸品市場,紙菸1支市價約在3元至6元之間,而進口雪茄之價格相對較高,但便宜的1支亦約要價375元,貴的可能高達1,645元者,故菸品高低價差約達500倍以上。職是,在菸品經濟價值迥異之前提大,若每支均從量課以0.59元之菸稅,難謂合理,從菸品消費抑制理論而言,如此低稅負,對高價位者顯然無法發揮其抑制效果,亦難謂符合以價制量說之原則,更難謂符合量能課稅原則、實質經濟負擔平等原則及比例原則等租稅與法律原理原則。因之,我國現行菸品稅額規定之相關法制問題,容有值得檢討修正者。爰針對現行相關問題及法律規定不周延處提出探討及建議,以供委員問政或修法之參考。

本報告提出之菸酒稅法相關修法建議如下:

一、按現行規定將各項菸品分為紙菸、菸絲、雪茄、其他菸品等四大類,然基於從量課徵原則,對於菸絲、雪茄、其他菸品等各項菸品課稅之計量單位及應徵單位稅額,均無差別。為求文字簡潔,及起徵點以下從量課徵之原則,爰建議刪除「菸絲」及「雪茄」與「其他菸品」各項目分別列款之規定,而統合修正為「菸絲、雪茄及其他菸品」等文字。(建議修正第7條第1項)

二、現行各項菸品應徵收稅額之規定,均採從量課徵;惟參酌美、英及中國大陸等立法例,均採複合稅制,除從量課稅外,尚兼採從價定額或定率加徵稅額者,爰建議採行從量加計從價定率方式課徵,增訂各種課稅項目菸品之平均零售價超過起徵點者,依超過起徵點部分之平均零售價按基準稅率加徵。(建議增訂第7條第2項)

三、為求菸酒稅法與菸害防制法兩個法案對於菸品稅額與健康福利捐課徵之調合,並避免集中於一次大幅度調高稅及捐的金額,對吸菸者造成不及因應之經濟負擔,而衍生社會問題,甚而引發民怨,爰建議菸品稅額應參照菸品健康福利捐規定,明定評估期限。至於菸品稅額與健康福利捐比重、過去執行成果、達成情形及未來預期目標,亦應由財政部與衛生福利部併案評估。有調高必要者,應由財政部併同評估報告,報請行政院核定,並送立法院。(建議增訂第7條第3項)

四、關於菸品課稅項目之零售價、平均零售價、起徵點、基準稅率之規定,攸關菸品稅額與健康福利捐之計算及調整,為加強資料之公信力,宜由財政部參考課稅資料提供。另菸品課稅項目之零售價、平均零售價、起徵點、基準稅率,及評估項目之定義、計算方式之辦法,建議授權由財政部會同衛生福利部定之。(建議增訂第7條第4項)