（一）合作事業1844年自英國發軔以來已有176個年頭，如今遍及全球96國，吸引10億人參與事業經營，創造了1億個就業機會，為庶民解決經濟、社會及文化上共同需要的問題，成為全球頗具規模的草根事業。創造合作社一個支持性的環境，是各國主要的政策目標，茲聚焦發展架構、政策模式、立法動態及經營實例等四項簡要說明。

1、發展架構

國際合作事業發展架構，係以聯合國（UN）訂定的聯合國指引（UN Guideline）及相關報告、國際勞工組織（ILO）發布的建議（Recommendation），以及國際合作聯盟（ICA）頒布的合作社聲明（Statement on the Co–operative Identity）、宣言（Declaration）等文獻，共構而成。

2、政策模式

各國會採取不同的方式為合作社創造有利的發展 環境，常見的模式計有下列三種，即：推動支持性計畫、協助成立研究機構、協助成立發展基金會。

3、立法動態

立法動態分：立法基礎、修/增法規及稅負建議三項。

4、經營實例

配合在地化的發展，具有特色的新興合作社已在歐、美地區逐漸發展起來，例如：參與公平交易合作社、老人住宅合作社、老人健康服務合作社、兒童照顧合作社、青年就業合作社、藝術家合作社、社區廚房合作社。

綜觀國際合作事業發展趨勢可瞭解，為合作社創造一個支持性的環境已是全球的共識。國際合作聯盟（ICA）頒布了合作社聲明，聯合國（UN）訂定了聯合國指引，國際勞工組織（ILO）通過了193號建議等重要文件，期望政府能夠體認合作社的特性，給予公平、合理的經營環境。合作事業向來與政府維持良好的夥伴關係，能為社會帶來大眾利益（general interest）或公眾利益（public interest）。

（二）合作社法第7條規定：「合作社得免徵所得稅及營業稅」，同法施行細則第5條規定：「依本法第7條規定，合作社得向主管機關申請免徵所得稅及營業稅」，上開法令應係合作社可免徵所得稅及營業稅之基本法源。

（三）惟財政部64年10月23日台財稅第37564號函釋：「合作社法第7條規定合作社得免徵所得稅及營業稅，並無強制免稅含義﹔至於何種合作社應予免稅，自應依照稅法之規定辦理，不發生與合作社法牴觸問題」。顯以行政函釋否認法律之明文規定，且該函釋已成為各級稅捐稽徵機關認定合作社應免稅之準據。

（四）查司法院大法官會議釋字第346號解釋亦指明﹔「憲法第19條規定人民有依法律納稅之義務，係指有關納稅之義務應以法律定之，並未限制其法規定於何種法律。法律基於特定之目的，而以內容具體、範圍明確之方式，就徵收稅捐所為之授權規定，並非憲法所不許」。準此，基於合作事業與營利事業迥然不同，政府要重視基層庶民生計，依據憲法獎勵與扶助合作事業，在合作社法第7條條文中，明確規定合作事業獎助與輔導內容，供政府與合作事業共同遵守，俾資健全我國合作事業，照顧廣大基層民眾，確有其必要性。