歐盟數位稅相關問題評析
撰成日期：109年12月
更新日期：109年12月21日
資料類別：議題研析
作者：莊弘伃
編號：R01182
一、 題目：歐盟數位稅相關問題評析
二、 所涉法規：無
三、 探討研析
(一) 緣起
數位經濟中，國際認同的納稅原則係以價值產生地（where value is created）為判斷標準，立基於此國際原則上，跨境數位服務公司的價值應從其商業模式進行判斷，而非以實體註冊地或登記地等形式判斷。是以，歐盟執委會就「數位經濟公平稅」（fair taxation of the digital economy）公布了兩大立法草案（短期與長期），意在解決數位經濟中價值創造地與稅捐課徵地不一致的問題，我國是否應課徵類此數位稅，試就歐盟數位經濟公平稅草案說明如下 。
(二) 短期－課徵數位服務稅作為過渡措施
歐盟將數位服務稅定位為針對跨境電商的所得稅替代稅種，經濟合作暨發展組織（Organization for Economic Co-operation and Development，OECD）租稅協定範本及多數國家所得稅法係以「常設機構」作為跨國企業與市場地國之間存在經濟關聯的判斷標準，而歐盟數位服務稅草案揚棄常設機構，改以「應稅數位服務收入」（taxable revenues）建構「經濟關聯」。數位服務稅草案規定，凡提供「應稅數位服務」之跨境電商即為數位服務稅之納稅義務人，惟考量其稅捐課體為「應稅收入總額」，而非以收入扣除成本、費用後之「所得」作為稅捐客體，跨境電商不論盈虧，只要從事草案所規定之應稅服務取得服務收入，即有申報繳納數位服務稅的納稅義務，故而，為免傷及發展中尚未獲利的新創電商企業，歐盟執委會將所欲課稅之對象限制為：全球營收超過7.5億歐元；且歐盟數位勞務銷售超過5,000萬歐元之大型企業 ，按照銷售總額課徵3%，數位服務稅收會按照會員國銷售額比例進行分配，預計歐盟整體可因此增加50億歐元的稅收 。
(三) 長期－導入顯著數位場所與利潤合理歸屬
長期則導入「顯著數位場所」（significant digital presence）概念，作為課稅之聯繫因素（taxable nexus），並採取合理標準，認定利潤歸屬（profit allocation），針對「高度數位化營運模式」之企業，可落實在價值創造地課稅的基本原則。所謂的顯著數位場所，係企業符合下列其中一項：1.向歐盟會員國銷售數位勞務，一個課稅年度獲取的營業收入超過700萬歐元；或2.在歐盟境內一個課稅年度有超過10萬名的使用者；或3.在歐盟境內一個課稅年度簽有3000份以上線上業務契約。就會被視為在歐盟有常設機構，並採取合理的標準，認定利潤歸屬 。
（四）歐盟數位服務稅有歧視性恐引發貿易戰
歐盟執委會提出數位服務稅草案之後，各會員國步調並不一致，尚無開徵的一致性共識。例如法國與德國希望在歐盟全體開徵數位服務稅，愛爾蘭與瑞典則持反對立場，西班牙與英國會先推出自己版本的數位服務稅，義大利則直接從2019年初起實施，加拿大則計畫從2022年起，對大型科技巨頭臉書（Facebook）、谷歌（Google）等公司，課徵數位服務稅等。又歐盟數位服務稅設定了相對高的課稅門檻（例如法國境內銷售門檻為2,500萬歐元、西班牙為300萬歐元、義大利為550萬歐元），表面上排除了中小企業，實際上數位服務稅設下之「營業額門檻」及「應稅服務門檻」排除了大部分歐盟境內的電商企業，似為針對美籍FAGA（Facebook,Amazon,Google,Apple）等集團與中國籍的騰訊、淘寶等所量身訂做的歧視性稅制，與世界貿易組織強調之禁止歧視原則相牴觸。未來若開徵後，可能有讓美國與中國發動貿易戰報復的風險 。
四、 建議事項
（一） 歐盟導入顯著數位場所與利潤合理歸屬值得我國參採
課稅權的存在是否需要有實體營運處所作為聯繫因素，除了歐盟外，近年美國聯邦最高法院，亦推翻原先「實體存在原則」（physical presence standard） 作為課稅連結的見解，並指出現今電子商務的運作已非過往傳統實體經濟所可比擬，基於課稅與競爭公平性來說，無從忽視在數位經濟中之「重要、實質上的連結關係」（substantial virtual connection） ；美國與歐盟「經濟實質連結條款」與「顯著數位場所」作為課稅之聯繫因素以補充實體常設機構不足之觀點，實值得我國參採。
（二） 歐盟數位服務稅有待實施後衡量成效再行評估
歐盟數位稅潮流引發國內專家學者討論，支持仿效歐盟改革者認為：Google、Facebook等大企業之營業額與所扣繳稅負不成比例，且公司總部登記於國外，實際繳納稅金額無從審視，造成租稅不公平之情事；反對者認為：課稅總體效益會遞減，在全球經貿利益環境中應吸引投資，而非以稅務改革增加國家收益。事實上，歐盟針對大型跨國公司企業課徵之數位稅尚在研擬審議階段，且未來實施恐會危及美國利益，掀起另一波「數位稅之爭」，況此項稅務定位尚無法明確歸類為消費稅或是所得稅之課徵，重複課稅亦會成為問題，施行後對我國產業整體利益尚無法評估，有待歐盟實施後衡量成效，再評估我國經濟狀態是否適合施行「類歐盟數位稅」 。
撰稿人：莊弘伃
二、 所涉法規：無
三、 探討研析
(一) 緣起
數位經濟中，國際認同的納稅原則係以價值產生地（where value is created）為判斷標準，立基於此國際原則上，跨境數位服務公司的價值應從其商業模式進行判斷，而非以實體註冊地或登記地等形式判斷。是以，歐盟執委會就「數位經濟公平稅」（fair taxation of the digital economy）公布了兩大立法草案（短期與長期），意在解決數位經濟中價值創造地與稅捐課徵地不一致的問題，我國是否應課徵類此數位稅，試就歐盟數位經濟公平稅草案說明如下 。
(二) 短期－課徵數位服務稅作為過渡措施
歐盟將數位服務稅定位為針對跨境電商的所得稅替代稅種，經濟合作暨發展組織（Organization for Economic Co-operation and Development，OECD）租稅協定範本及多數國家所得稅法係以「常設機構」作為跨國企業與市場地國之間存在經濟關聯的判斷標準，而歐盟數位服務稅草案揚棄常設機構，改以「應稅數位服務收入」（taxable revenues）建構「經濟關聯」。數位服務稅草案規定，凡提供「應稅數位服務」之跨境電商即為數位服務稅之納稅義務人，惟考量其稅捐課體為「應稅收入總額」，而非以收入扣除成本、費用後之「所得」作為稅捐客體，跨境電商不論盈虧，只要從事草案所規定之應稅服務取得服務收入，即有申報繳納數位服務稅的納稅義務，故而，為免傷及發展中尚未獲利的新創電商企業，歐盟執委會將所欲課稅之對象限制為：全球營收超過7.5億歐元；且歐盟數位勞務銷售超過5,000萬歐元之大型企業 ，按照銷售總額課徵3%，數位服務稅收會按照會員國銷售額比例進行分配，預計歐盟整體可因此增加50億歐元的稅收 。
(三) 長期－導入顯著數位場所與利潤合理歸屬
長期則導入「顯著數位場所」（significant digital presence）概念，作為課稅之聯繫因素（taxable nexus），並採取合理標準，認定利潤歸屬（profit allocation），針對「高度數位化營運模式」之企業，可落實在價值創造地課稅的基本原則。所謂的顯著數位場所，係企業符合下列其中一項：1.向歐盟會員國銷售數位勞務，一個課稅年度獲取的營業收入超過700萬歐元；或2.在歐盟境內一個課稅年度有超過10萬名的使用者；或3.在歐盟境內一個課稅年度簽有3000份以上線上業務契約。就會被視為在歐盟有常設機構，並採取合理的標準，認定利潤歸屬 。
（四）歐盟數位服務稅有歧視性恐引發貿易戰
歐盟執委會提出數位服務稅草案之後，各會員國步調並不一致，尚無開徵的一致性共識。例如法國與德國希望在歐盟全體開徵數位服務稅，愛爾蘭與瑞典則持反對立場，西班牙與英國會先推出自己版本的數位服務稅，義大利則直接從2019年初起實施，加拿大則計畫從2022年起，對大型科技巨頭臉書（Facebook）、谷歌（Google）等公司，課徵數位服務稅等。又歐盟數位服務稅設定了相對高的課稅門檻（例如法國境內銷售門檻為2,500萬歐元、西班牙為300萬歐元、義大利為550萬歐元），表面上排除了中小企業，實際上數位服務稅設下之「營業額門檻」及「應稅服務門檻」排除了大部分歐盟境內的電商企業，似為針對美籍FAGA（Facebook,Amazon,Google,Apple）等集團與中國籍的騰訊、淘寶等所量身訂做的歧視性稅制，與世界貿易組織強調之禁止歧視原則相牴觸。未來若開徵後，可能有讓美國與中國發動貿易戰報復的風險 。
四、 建議事項
（一） 歐盟導入顯著數位場所與利潤合理歸屬值得我國參採
課稅權的存在是否需要有實體營運處所作為聯繫因素，除了歐盟外，近年美國聯邦最高法院，亦推翻原先「實體存在原則」（physical presence standard） 作為課稅連結的見解，並指出現今電子商務的運作已非過往傳統實體經濟所可比擬，基於課稅與競爭公平性來說，無從忽視在數位經濟中之「重要、實質上的連結關係」（substantial virtual connection） ；美國與歐盟「經濟實質連結條款」與「顯著數位場所」作為課稅之聯繫因素以補充實體常設機構不足之觀點，實值得我國參採。
（二） 歐盟數位服務稅有待實施後衡量成效再行評估
歐盟數位稅潮流引發國內專家學者討論，支持仿效歐盟改革者認為：Google、Facebook等大企業之營業額與所扣繳稅負不成比例，且公司總部登記於國外，實際繳納稅金額無從審視，造成租稅不公平之情事；反對者認為：課稅總體效益會遞減，在全球經貿利益環境中應吸引投資，而非以稅務改革增加國家收益。事實上，歐盟針對大型跨國公司企業課徵之數位稅尚在研擬審議階段，且未來實施恐會危及美國利益，掀起另一波「數位稅之爭」，況此項稅務定位尚無法明確歸類為消費稅或是所得稅之課徵，重複課稅亦會成為問題，施行後對我國產業整體利益尚無法評估，有待歐盟實施後衡量成效，再評估我國經濟狀態是否適合施行「類歐盟數位稅」 。
撰稿人：莊弘伃