因應全球最低稅負制相關問題評析
撰成日期：110年12月
更新日期：110年12月15日
資料類別：議題研析
作者：莊弘伃
編號：R01543
一、 題目：因應全球最低稅負制相關問題評析
二、 所涉法規：所得稅法、所得基本稅額條例
三、 探討研析
(一) 緣起
報載 全球大追稅的最低稅負制預估將於2023年上路，財政部表示有兩大因應策略，首先是評估調高我國企業最低稅負制稅率，從現行12%評估調高至15%的可能性；第二則是審慎評估受控外國企業（CFC）制度上路期程。我國雖非OECD包容性架構成員，然我國稅制勢將持續與國際接軌，故全球最低稅負制相關內容及對我國之影響，實有研議之必要。
(二) 全球最低稅負制概述
相對於歐盟推動之數位服務稅制，OECD/G20則是於2019年3月提出所謂的「雙柱方案」（Two-Pillar Approach），此乃是自稅基侵蝕與利潤移轉（BEPS）1.0以來，國際租稅制度再次之重大變化，可稱之為BEPS 2.0。方案一：「課稅權的重新配置」（Re-allocation of taxing rights），亦稱為「全球數位稅」。方案二：「全球反稅基侵蝕」（Global Anti-Base Erosion，GloBE），亦稱為「全球最低稅負制」，是方案一的補充機制，擬針對有課稅權之國家怠於行使「先順位課稅權」（Primary taxing right），或其實質利率低於最低標準之情況發生時，賦予其他國家有權去補徵稅，確保企業繳納最低稅負。
全球最低稅負制意在推動一套全球的「最低稅負制＋受控公司稅制」，藉以降低跨國集團將利潤移轉至低稅率國家之動機，以及防止國際間進行減稅競賽（Race to the bottom）及實行單方面有害稅收公平之措施。課稅方式主要分為：「利潤納入原則」（Income inclusion rule）、「轉換課稅原則」（Switch-over rule）、「低稅率所得原則」（Undertaxed payments rule）及「需課稅原則」（Subject to tax rule）等四大原則。其適用對象需符合二項要件，首先，該企業需為跨國企業集團；再者，其全球年所得需高於7.5億歐元（相當於新臺幣254億元）。2021年6月初，七大工業國組織（G7）倫敦財長高峰會，同意共同推動全球最低企業稅率15% 。
四、 建議事項
（一） 所得稅法第43條之3及第43條之4宜儘速施行
我國就跨國企業集團已有定義，然而受控外國公司（Controlled Foreign Corporation,CFC）及實際管理處所（Place of Effective Management,PEM）之規定（所得稅法第43條之3、第43條之4）雖於2016年修法通過，施行日期由行政院定之，惟迄今仍未施行，導致我國就跨國企業集團之規範及認定並不完整，上揭條文實宜儘速施行，以健全稅制。
（二） 營利事業最低稅負制之稅率宜適度調高
我國自2006年起實施最低稅負制，目的是為了讓適用租稅減免規定而繳納較低稅負、甚至免稅的企業，至少應負擔一定比例的最低稅負，根據所得基本稅額條例第8條規定，該稅率最低不得低於12%，最高不得超過15%；其徵收率，由行政院視經濟環境定之，目前稅率訂為12%。為避免將來我國跨國企業集團的課稅權拱手讓人（若我國維持12%，而全球最低稅負制15%，差距3%的課稅權，可能就會由其他國家拿走），營利事業最低稅負制之稅率宜適度調高。
撰稿人：莊弘伃
二、 所涉法規：所得稅法、所得基本稅額條例
三、 探討研析
(一) 緣起
報載 全球大追稅的最低稅負制預估將於2023年上路，財政部表示有兩大因應策略，首先是評估調高我國企業最低稅負制稅率，從現行12%評估調高至15%的可能性；第二則是審慎評估受控外國企業（CFC）制度上路期程。我國雖非OECD包容性架構成員，然我國稅制勢將持續與國際接軌，故全球最低稅負制相關內容及對我國之影響，實有研議之必要。
(二) 全球最低稅負制概述
相對於歐盟推動之數位服務稅制，OECD/G20則是於2019年3月提出所謂的「雙柱方案」（Two-Pillar Approach），此乃是自稅基侵蝕與利潤移轉（BEPS）1.0以來，國際租稅制度再次之重大變化，可稱之為BEPS 2.0。方案一：「課稅權的重新配置」（Re-allocation of taxing rights），亦稱為「全球數位稅」。方案二：「全球反稅基侵蝕」（Global Anti-Base Erosion，GloBE），亦稱為「全球最低稅負制」，是方案一的補充機制，擬針對有課稅權之國家怠於行使「先順位課稅權」（Primary taxing right），或其實質利率低於最低標準之情況發生時，賦予其他國家有權去補徵稅，確保企業繳納最低稅負。
全球最低稅負制意在推動一套全球的「最低稅負制＋受控公司稅制」，藉以降低跨國集團將利潤移轉至低稅率國家之動機，以及防止國際間進行減稅競賽（Race to the bottom）及實行單方面有害稅收公平之措施。課稅方式主要分為：「利潤納入原則」（Income inclusion rule）、「轉換課稅原則」（Switch-over rule）、「低稅率所得原則」（Undertaxed payments rule）及「需課稅原則」（Subject to tax rule）等四大原則。其適用對象需符合二項要件，首先，該企業需為跨國企業集團；再者，其全球年所得需高於7.5億歐元（相當於新臺幣254億元）。2021年6月初，七大工業國組織（G7）倫敦財長高峰會，同意共同推動全球最低企業稅率15% 。
四、 建議事項
（一） 所得稅法第43條之3及第43條之4宜儘速施行
我國就跨國企業集團已有定義，然而受控外國公司（Controlled Foreign Corporation,CFC）及實際管理處所（Place of Effective Management,PEM）之規定（所得稅法第43條之3、第43條之4）雖於2016年修法通過，施行日期由行政院定之，惟迄今仍未施行，導致我國就跨國企業集團之規範及認定並不完整，上揭條文實宜儘速施行，以健全稅制。
（二） 營利事業最低稅負制之稅率宜適度調高
我國自2006年起實施最低稅負制，目的是為了讓適用租稅減免規定而繳納較低稅負、甚至免稅的企業，至少應負擔一定比例的最低稅負，根據所得基本稅額條例第8條規定，該稅率最低不得低於12%，最高不得超過15%；其徵收率，由行政院視經濟環境定之，目前稅率訂為12%。為避免將來我國跨國企業集團的課稅權拱手讓人（若我國維持12%，而全球最低稅負制15%，差距3%的課稅權，可能就會由其他國家拿走），營利事業最低稅負制之稅率宜適度調高。
撰稿人：莊弘伃