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議題研析

電子商務跨境銷售勞務課徵營業稅之研析 撰成日期:105年9月 更新日期:105年9月1日 資料類別:議題研析 作者:陳世超 編號:R00057

(一) 依「加值型及非加值型營業稅法」第2條第1款、第6條第3款及施行細則第4條規定,外國電商在中華民國境內如有固定營業場所而銷售勞務者,應由其負擔營業稅之納稅義務。

反之,如外國電商在中華民國境內無固定營業場所而銷售勞務者,依「加值型及非加值型營業稅法」第36條及財政部函令規定,採「逆向課稅」機制,由勞務買受人負責報繳營業稅,惟勞務買受人購買之勞務,每筆交易給付總額在3,000元以下者,得免繳納營業稅。

(二) 承上,此一規定因跨境電商銷售勞務之服務大多於線上完成交易,缺乏具體客觀物流交付或記錄資訊證明文件,稽徵機關難以明確掌握,稅捐稽徵成本相對提高;「逆向課稅」規定將此類交易之納稅義務加諸於買受人身上,由於買受人普遍不具專業知識容易忽略該項納稅義務,從而增加買受人之依從成本,尤以個人買受人為甚;隨著低於免稅門檻之小額電子商務交易日益增長,免稅門檻已造成稅源流失情形;且相較於境內電商銷售勞務均須繳納營業稅,將導致其與境外電商間之不公平競爭。

因此,考量稽徵成本、境內外課稅公平一致性及兼顧國內產業經濟發展,政策上多有考量建議修正現行「逆向課稅」規定,要求境外營業人銷售電子商務勞務予境內非營業人達一定金額以上時,應辦理營業稅稅籍登記,並輔以電子稽查制度及取消統一發票開立規定之適用,以鼓勵境外營業人透過指定稅務代理人履行報繳稅款責任,以為因應。

(三) 隨著網路科技發展迅速,線上跨境交易型態趨向多元且日益頻繁,金流支付模式亦不斷推陳出新,目前世界各國均面臨交易資料蒐集及課稅方式等問題。因此,為因應此一國際網路交易課稅潮流趨勢,政策上宜以兼顧租稅公平及我國企業之競爭力,儘早因應,以求取整體社會發展最大經濟效益,自不待言。