為期使稅制公平合理、維護居住正義及減輕薪資所得與中低所得者稅負，自105年起政府陸續推動相關稅制改革，諸如：實施房地合一課徵所得稅、所得稅制優化方案、調整遺產及贈與稅稅率等，經檢視實施成效，雖相關稅收均有提升，惟促進財富重分配效果仍屬有限。茲說明如下：
(一)自105年1月1日實施房地合一稅後，雖對抑制短期炒作套利行為已略見成效，惟仍未有效改變擁有多屋者之持有決策
為健全不動產交易市場、抑制短期投機炒作，所得稅法於104年6月24日修正公布，增訂有關房、地交易需按持有期間長短依所對應之稅率繳納房地合一稅，並自105年1月1日施行(簡稱房地合一稅1.0)；嗣於110年4月28日再修正公布，再次調整持有期間之交易稅率(簡稱房地合一稅2.0)，並將預售階段與竣工轉為成屋後之持有期間分開計算，分別適用其對應之稅率，例如持有預售屋者於該屋轉為成屋後需再持有滿5年賣出才能適用20%之交易稅率(房地合一稅1.0及2.0之差異詳表3-10)。
依財政部公布之各年度地方稅統計資料，104年度房地合一稅施行前，當年度交易屬3年內取得土地再移轉之件數29萬7,996件，占總移轉件數122萬2,276件之24.38%，之後隨房地合一稅之實施占比逐年遞減，至111年度占比降為16.94%，已初步達抑制不動產短期炒作套利之行為，且政府所徵收之不動產資本利得稅雖由實施前(104年)之1,150.74億元降至實施初期(105年)之846.41億元，嗣於111年已增加至1,484.47億元(詳表3-11)。整體而言，自105年房地合一稅施行後，近3年不動產資本利得稅收係有增加。惟若就該期間房屋稅籍所有人歸戶統計資料觀之(詳表3-12)，持有4戶(含)房屋以上之個人及營利事業或機關團體，分別由104年之7萬3,318戶、2萬6,908戶，增加至111年之9萬255戶及3萬192戶，增幅各為23.10%、12.20%，其中個人部分之增幅高於全體所有人歸戶數之增幅(14.0%)，顯示實施房地合一稅後，仍未有效改變擁有多屋者之持有決策，尤以個人持有者及雙北地區為最。
表3-10 房地合一稅1.0、2.0持有期間長短適用之交易稅率及適用日期彙整表
持有者
適用稅率
房地合一稅1.0
(105.1.1施行)
房地合一稅2.0
(110.7.1施行)
境內居住者
45%
持有期間1年以內
持有期間2年以內
35%
持有期間超過1年未逾2年
持有期間超過2年未逾5年
20%
持有期間超過2年未逾10年
持有期間超過5年未逾10年
15%
持有期間超過10年
持有期間超過10年
非境內居住者
45%
持有期間1年以內
持有期間2年以內
35%
持有期間超過1年
持有期間超過2年
境內營利事業
45%
依營所稅稅率20%
持有期間2年以內
35%
持有期間超過2年未逾5年
20%
持有期間超過5年未逾10年
擴大適用範圍
-
1.交易預售屋及其坐落基地。
2.交易持股(或出資額)過半數營利事業之股份(或出資額)，且該營利事業(或出資額)價值50%以上是由我國境內房地構成。
適用日期
1.103年1月1日之次日以後取得，且持有期間再2年以內。
2.105年1月1日以後取得。
105年1月1日以後取得，110年7月1日起交易適用。
資料來源：彙整自所得稅法及財政部臺北國稅局房地合一稅2.0修法重點之文宣資料。
表3-11 我國不動產資本利得稅統計表 單位：新臺幣百萬元
年 別
土地增值稅
特種貨物及勞務稅-土地房屋
房地合一稅
合計
個人
營利事業
小計
103
101,659
3,182
-
-
-
104,841
104
113,457
1,617
-
-
-
115,074
105
83,385
379
877
-
877
84,641
106
93,862
142
1,191
1,377
2,568
96,572
107
90,552
84
2,791
839
3,630
94.266
108
101,137
11
6,049
2,057
8,106
109,254
109
112,990
13
11,909
3,219
15,128
128,131
110
110,015
18
24,568
7,669
32,237
142,270
111
93,046
16
38,196
17,189
55,385
148,447
112
74,502
19
41,936
19,795
61,731
136,252
說 明：特種貨物及勞務稅自100年6月起開徵，其中土地房屋項目於105年1月1日起配合房地合一新制上路而停止課徵，惟因部分案件仍在陸續審核中，致尚有稅款收入。
資料來源：財政部財政統計資料庫，本研究彙整。
表3-12 房屋稅籍所有人歸戶統計表(縣市歸戶) 單位：戶
縣市別
104年度
111年度
合計
4戶(含)以上
10戶(含)以上
合計
4戶(含)以上
10戶(含)以上
總計
個人所有
8,521,415
73,318
4,851
9,710,061
90,255
5,556
營利事業或機關團體所有
164,743
26,908
8,441
191,929
30,192
9,193
合計
8,686,158
100,226
13,292
9,901,990
120,447
14,749
新北市
個人所有
1,510,903
20,221
1,229
1,699,256
23,895
1,435
營利事業或機關團體所有
23,092
3,908
1,146
27,199
4,545
1,337
合計
1,533,995
24,129
2,375
1,726,455
28,440
2,772
台北市
個人所有
915,259
11,996
711
991,202
14,096
754
營利事業或機關團體所有
24,884
4,785
1,676
29,007
5,350
1,797
合計
940,143
16,781
2,387
1,020,209
19,446
2,551
說 明：表列4戶(含)以上係包括10戶(含)以上者。
資料來源：財政部財政資訊中心104及111年度財稅資訊地方稅統計表，本研究彙整。
(二)我國遺產及贈與稅稅率自106年5月10日由原單一稅率10%改為3級累進稅率後，雖稅收增加，惟透過贈與移轉財產有增加現象，促進財富重分配效果有限
近20年我國遺產及贈與稅(以下簡稱遺贈稅)稅率分別因該稅制之修正，表3-13所列統計年度即橫跨3種不同稅率，97年(含)以前課稅級距採10級、最高邊際稅率為50%；98年1月21日遺贈稅法修正公布至106年5月10日再修正前，適用單一稅率10%；106年5月10日遺贈稅法再修正公布後迄今，係按遺產淨額或贈與淨額多寡，依適用級距分採10%、15%及20%等3級累進稅率。
依我國95至112年度遺贈稅稅收之統計資料(詳表3-13)，遺贈稅稅收隨稅率之修正而有顯著提升，由95年度之286.94億元增加至112年度之618.53億元，增幅115.56%；惟若分別就遺產稅及贈與稅之增幅以觀，同期間遺產稅由235.16億元增至368.47億元、增幅56.69%，然贈與稅則由51.77億元增至250.06億元，增幅高達383.02%，且平均每筆徵稅案件之贈與金額亦由95年度之292萬元，增至112年度之1,092萬3千元(詳表3-14)，均顯示納稅人透過贈與方式移轉財產之情況有增加現象，政府欲透過遺產稅之徵收以達促進財富重分配效果恐頗有限。
表3-13 我國遺產及贈與稅稅收統計 單位：新臺幣千元
年別
遺產稅
贈與稅
合計
修法後
修法前
小計
修法後
修法前
小計
95
23,516,468
5,177,270
28,693,738
96
21,779,848
6,701,282
28,481,130
97
23,871,158
5,106,538
28,977,696
98
835,019
16,389,617
17,224,636
2,748,543
2,353,985
5,102,528
22,327,164
99
4,127,371
27,136,713
31,264,084
6,429,126
2,636,665
9,065,791
40,329,875
100
7,662,902
8,184,325
15,847,227
5,714,388
2,097,226
7,811,614
23,658,841
101
8,702,375
10,573,986
19,276,361
6,782,103
2,221,943
9,004,047
28,280,408
102
11,154,538
2,922,261
14,076,799
8,099,022
1,552,096
9,651,118
23,727,917
103
11,833,509
1,617,092
13,450,601
10,451,656
1,542,067
11,993,723
25,444,324
104
17,259,709
1,095,181
18,354,890
13,313,089
1,067,596
14,380,685
32,735,575
105
24,594,852
890,993
25,485,844
21,401,521
627,719
22,029,241
47,515,085
106
1,534,210
19,651,893
21,186,102
2,450,583
27,448,681
29,899,264
51,085,366
107
13,031,609
8,346,489
21,378,098
8,420,881
2,025,851
10,446,732
31,824,830
108
21,276,068
3,023,464
24,299,532
10,006,854
619,337
10,626,192
34,925,724
109
28,395,137
1,245,233
29,640,370
12,283,266
372,712
12,655,978
42,296,348
110
32,498,696
964,575
33,463,271
19,285,179
313,514
19,598,693
53,061,964
111
37,330,263
348,561
37,678,824
19,750,808
183,702
19,934,510
57,613,334
112
36,535,572
311,440
36,847,012
24,693,944
311,764
25,005,708
61,852,720
說 明：表列97年(含)以前課稅級距採10級、最高邊際稅率為50%；98年1月21日遺贈稅法修正公布至106年5月10日再修正前，適用單一稅率10%；106年5月10日遺贈稅法再修正公布後迄今，係按遺產淨額或贈與淨額多寡，依適用級距分採10%、15%及20%等3級累進稅率
資料來源：98至112年度財政統計年報，本研究彙整。
表3-14 我國贈與稅稅源分析表 單位：件；新臺幣千元
年別
申報件數
核定徵免件數
核定徵稅案件
平均徵稅贈與額(C/A)
徵稅
A
免稅
B
應課稅贈與總額
C
法定免稅額D
應課稅贈與淨額
E
95
188,704
27,597
165,167
80,589,175
38,662,617
41,926,558
2,920
96
192,763
30,487
166,060
87,523,267
41,787,931
45,735,336
2,871
97
187,499
29,560
162,732
82,389,259
40,946,031
41,443,228
2,787
98
178,292
14,310
168,492
72,724,012
27,274,852
45,449,160
5,082
99
172,576
13,343
165,078
115,944,328
31,312,856
84,631,471
8,690
100
181,474
14,780
171,197
101,844,080
34,653,565
67,190,515
6,891
101
193,856
16,700
182,133
127,159,190
40,785,900
86,373,290
7,614
102
199,641
17,472
187,576
137,200,967
43,965,856
93,236,370
7,853
103
203,854
19,081
190,754
158,378,859
48,328,494
110,050,365
8,300
104
206,773
20,016
192,997
188,470,401
50,965,121
137,505,280
9,416
105
182,379
17,642
170,439
291,721,265
43,460,068
248,261,197
16,536
106
192,481
17,386
181,938
329,089,835
43,814,303
285,275,532
18,928
107
193,750
16,035
189,647
124,212,981
38,706,822
85,506,159
7,746
108
191,676
16,517
184,303
126,366,107
40,890,504
85,475,603
7,651
109
198,723
17,840
189,250
150,291,625
42,750,962
107,540,663
8,424
110
202,903
19,890
191,662
199,155,041
47,783,736
151,371,305
10,013
111
213,760
20,023
203,655
263,538,016
52,297,836
211,240,180
13,162
112
218,387
20,714
207,619
226,249,555
54,159,229
172,090,326
10,923
資料來源：100及112年度財政統計年報，本研究彙整。
(三)自107年度實施所得稅制優化方案綜所稅最高稅率由45%降為40%後，最高所得者(第20分位)之有效稅率減幅高於其他所得分位者，租稅公平尚待檢討強化
為建立符合國際潮流且具競爭力之公平合理所得稅制，所得稅法於107年2月7日修正公布，並自同年1月1日施行「所得稅制優化方案」，其重點包含：廢除兩稅合一部分設算扣抵制度，改以股利所得課稅取代；調高綜所稅標準扣除額3萬元、薪資所得及身心障礙特別扣除額各7.2萬元、幼兒學前特別扣除額9.5萬元；綜所稅課稅級距由6級改為5級，最高稅率由45%降為40%；營所稅稅率由17%調高至20%、未分配盈餘加徵營所稅稅率由10%降為5%；外資股利所得扣繳率由20%調至21%等。
依財政統計及各年度綜所稅申報核定專冊之資料，自107年度實施所得稅制優化方案後，綜所稅實徵數由103年度之4,108.52億元增至112年度之7,551.04億元(增幅83.79%)，然其有效稅率則因提高扣除額及最高稅率由45%降為40%等因素，由103至106年度之介於5.56%至6.66%間，下降至107年度之3.92%，嗣後再提升至110年之5.67%，較106年度略增0.11個百分點，倘再觀106至110年度各所得分位之有效稅率增減情況(詳表3-15)，除第18及19分位之有效稅率各增加0.11個百分點、0.44個百分點外，餘各分位均減少，其中以所得最高之第20分位階層減少1.54個百分點最多，顯示最高所得者之稅負減輕幅度遠高於其他階層，租稅公平尚待檢討強化。
表3-15 103至110年度綜所稅之各所得分位有效稅率一覽表單位：%
所得分位
103年度
104年度
105年度
106年度
107年度
108年度
109年度
110年度
第1分位
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
第2分位
0.02
0.01
0.01
0.01
0.00
0.00
0.00
0.00
第3分位
0.06
0.05
0.06
0.06
0.03
0.00
0.00
0.00
第4分位
0.20
0.08
0.09
0.09
0.05
0.00
0.00
0.00
第5分位
0.48
0.31
0.33
0.34
0.05
0.00
0.00
0.04
第6分位
0.66
0.51
0.53
0.54
0.08
0.21
0.23
0.36
第7分位
0.82
0.68
0.71
0.72
0.26
0.45
0.50
0.59
第8分位
0.95
0.82
0.84
0.85
0.40
0.59
0.64
0.73
第9分位
1.07
0.94
0.97
0.98
0.52
0.70
0.74
0.81
第10分位
1.17
1.04
1.08
1.08
0.64
0.83
0.87
0.94
第11分位
1.27
1.15
1.18
1.19
0.74
0.94
0.99
1.07
第12分位
1.39
1.25
1.29
1.28
0.83
1.05
1.09
1.16
第13分位
1.51
1.36
1.40
1.38
0.91
1.20
1.23
1.29
第14分位
1.70
1.53
1.57
1.53
1.00
1.32
1.36
1.42
第15分位
1.96
1.78
1.83
1.78
1.17
1.55
1.59
1.69
第16分位
2.30
2.12
2.18
2.12
1.45
1.90
1.94
2.05
第17分位
2.74
2.55
2.61
2.52
1.82
2.36
2.38
2.49
第18分位
3.40
3.22
3.29
3.19
2.45
3.07
3.09
3.30
第19分位
4.65
4.50
4.56
4.47
3.70
4.47
4.52
4.91
第20分位
18.20
15.94
15.86
15.86
12.00
13.09
13.26
14.32
合 計
6.66
5.59
5.58
5.56
3.92
5.11
5.19
5.67
資料來源：103至110年度綜合所得稅申報核定專冊之「綜稅所得應納稅額及稅率20分位申報統計表」，本研究彙整。