查信託土地，於信託關係存續中，由受託人持有及移轉
時，應無土地稅法自用住宅用地稅率課徵地價稅及土地增
值稅規定之適用，前經本部九十一年五月一日台財稅字第
○九一○四五二五六一號令釋在案；惟土地為信託財產
者，其於信託關係存續期間，如委託人與受益人同屬一人
（自益信託），且該地上房屋仍供委託人本人、配偶、或
其直系親屬做住宅使用，與該土地信託目的不相違背者，
該委託人視同土地所有權人，如其他要件符合土地稅法第
九條、第十七條及第三十四條規定，受託人持有土地期間
或出售土地時，仍准按自用住宅用地稅率課徵地價稅及土
地增值稅。至於地上房屋拆除改建情形下，如委託人（原
自用住宅用地所有權人）基於地上房屋拆除改建之目的，
而將其土地所有權信託移轉與受託人，且委託人與受益人
同屬一人（自益信託），其於信託關係存續中，受託人持
有土地期間或出售土地時，如符合上述規定者，亦准依拆
除改建相關規定按自用住宅用地稅率課徵地價稅及土地增
值稅。
http://dotsearch.dot.gov.tw/Searchnew/show.asp?
id=638
自益信託之土地供自用住宅用地使用，且與信託目的不相
違背者，可按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。
財政部新發布解釋令，自益信託土地供自用住宅用地使
用，且與信託目的不相違背，和地上房屋拆除改建期間的
自益信託，准以自用住宅用地課徵地價千分之二，及土地
增值稅，比現行課徵一般稅率大幅降稅！
財政部表示，依照九十一年五月發布的解釋令，凡信
託的土地，要改採一般案件課稅，土地稅課千分之一○，
土地增值稅課百分之四○％、五○％、六○％（減半徵收
以後，稅率為二○％、二五％、三○％）。
財政部昨天新發布解釋補充，上述依照一般稅率課稅
的基本精神還是維持，但是有二種例外的情形，可以採自
用住宅課稅，土地稅只要課千分之二％，土增稅只課一
○％（減半後課五％），和現行依照一般稅率課徵，相差
懸殊，等於是大利多。
財政部表示，第一種例外的情況是，土地交付信託財
產後，在信託關係存續期間，如果委託人和受益人為同一
個人，也就是稱為自益信託時，而且地上房屋依舊提供委
託人本人、配偶、或其直系親屬做住用，和信託目的沒有
違背，則委託人可以視同土地所有權人，並符合土地稅法
第九條、第十七條及第三十四條規定，受託人持有土地期
間或出售土地時，可以准按自用住宅用地稅率課徵地價稅
及土地增值稅。
舉例來說，很多禁治產人（如智障者）的家庭，為其
不動產做信託，仍舊是自用住宅使用，和信託目的不相違
背，就可以用自用住宅稅率課稅。
財政部補充第二種例外情況為，在地上房屋拆除改建
期，委託人把土地所有權信託移轉給受託人，且是自益信
託性質，在信託關係存續中，受託人在持有土地期間或出
售土地，可改按自用住宅用地的稅率課徵地價稅及土地增
值稅。
