實質課稅原則一向是稅捐稽徵機關向人民課稅的最大利器，實質課稅原則未予法律明文化，不但違反租稅法律主義，更讓人民往往無所適從，故為保障納稅義務人權益，自有必要將實質課稅原則明文規定之必要，始能讓徵納雙方有所依據。2009年（98年）4月28日立法院雖三讀通過增訂稅捐稽徵法第12條之1有關實質課稅原則之規定，惟因該法條之文義仍過於抽象，不足以解決實務上存在之相關爭議，據司法院的統計，目前我國租稅的爭訟案件，有90%以上就是因為「實質課稅原則」徵納雙方沒有共識，法界人士質疑實質課稅原則雖然入法，但沒有規範適用的範圍，無疑是擴張稅捐稽徵機關的權限，且納稅義務人負協力義務之範圍仍未獲釐清，徒有法規卻仍窒礙難行，在援引實質課稅原則時，應依據其實際之經濟活動為考量，並符合租稅法律主義之比例原則，才不會偏離實際之狀況。本文首先將對英美法系及大陸法系有關實質課稅內容加以介紹，並對我國現行法制、學說及實務上有關實質課稅原則作一簡要說明，最後，從不同的被規範者角度，提出本文對稅捐稽徵法第12條之1修法建議的方案，俾供委員作為未來審查法案或問政之參考。
