一、 題目：房地合一漏報首罰減半之評析
二、 所涉法規：所得稅法第4條之4、第14條之4、第14 條之5、第108條之2、稅捐稽徵法及稅務違章案件減免處罰標準第3條之2
三、 探討研析
(一) 緣起
報載財政部今（2019）年4月預告修正房地合一稅函釋，並於11月正式上路，首次未申報房地合一稅制者罰鍰將減半，對於最常漏報的首購族將是一大福音。查我國房地合一稅制自2016年上路，不論企業、個人，只要在2016年以後所取得的不動產，必須在不動產移轉後一個月內申報房地合一。爰上開罰鍰減半之立法依據、指涉範圍等，容有進一步探究之必要。
(二) 現行房地合一課稅方式
按所得稅法第4條之4、第14條之4、第14 條之5及第108條之2規定，不論企業、個人，只要在2016年以後所取得的不動產，不論有無應納稅額，必須在不動產移轉後一個月內申報房地合一稅。如果個人轉賣不動產，持有1年內出售須課徵45%財產交易所得稅率、1至2年內出售為35%、2至10年為20%，10年以上為15%。個人違反第14條之5規定，未依限辦理申報，處新臺幣（以下同）3千元以上3萬元以下罰鍰。個人已依規定辦理房屋、土地交易所得申報，而有漏報或短報情事，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。個人未依規定辦理房屋、土地交易所得申報，除依法核定補徵應納稅額外，應按補徵稅額處3倍以下之罰鍰。
(三) 稅務違章案件減免處罰標準有關房地合一稅規定
查稅務違章案件減免處罰標準係依據稅捐稽徵法第48條之2第2項規定所訂定，依稅捐稽徵法或稅法規定應處罰鍰之行為，其情節輕微，或漏稅在一定金額以下者，得減輕或免予處罰。次查，2019年11月12日修正發布之稅務違章案件減免處罰標準第3條之2規定：依所得稅法第108條之2第1項規定應處罰鍰案件，除依規定免予處罰外，屬2016年1月1日以後第1次裁罰者，按應處罰鍰減輕二分之一（第1項）。依所得稅法第108條之2第2項及第3項規定應處罰鍰案件，其經調查核定有未申報或短漏報應課稅之所得額在30萬元以下或其所漏稅額在4.5萬元以下，且無利用他人名義交易房屋、土地情事者，免予處罰（第2項）。
四、 建議事項
故而，報載所謂首罰減半，僅指未依限辦理房地合一申報，減半處1500元以上1.5萬元以下罰鍰之「行為罰」。至於有未申報或短漏報應課稅所得者，除「應課稅所得額在30萬元以下或其所漏稅額在4.5萬元以下，且無利用他人名義交易房屋、土地情事者，免予處罰」外，仍應依規定處以所漏稅額2倍以下或應按補徵稅額處3倍以下罰鍰之「漏稅罰」。換言之，所謂首罰減半，僅只於行為罰而不及於漏稅罰，財政部實應加強宣導民眾依法按時申報，以免受罰。
撰稿人：莊弘伃
