一、 題目：境外電商營業稅課徵之評析
二、 所涉法規：加值型及非加值型營業稅法
三、 探討研析
(一) 緣起
報載財政部從今（2020）年開始向境外電商大追稅，境外電商課稅制度2017年5月1日正式上路，2019年起要開雲端發票，今年起未開發票就要處罰。惟境外電商根據買受人為境內自然人或營業人，我國加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）定有不同之課徵規定，容有進一步探討之必要。
(二) 我國跨境電子勞務交易營業稅新制
隨網際網路快速發展，造就網路交易型態多樣化，跨境網路交易倘為進口貨物，係由進口貨物之收貨人或持有人為納稅義務人，貨物進口時，應徵收之營業稅，乃由海關代徵掌控，要無疑慮；然近年國人利用網路向外國業者購買勞務情形日益頻繁，基於網路交易訊息隱密不易課稅特性、個人買受人繳稅依從成本高及小額交易免稅規定，造成國內外業者不公平競爭及稅源流失情形。為解決跨境免稅門檻及逆向課稅機制產生之營業稅課稅問題，我國2016年12月28日修正之營業稅法係參考OECD建議及歐盟、韓國、日本等國家作法，明定跨境銷售電子勞務予我國自然人買家之外國業者，應自行或委託報稅之代理人於我國辦理稅籍登記及報繳營業稅，俾掌握稅源，並刪除境內買受人購買國外勞務限額免稅規定。準此：
1、當買受人為境內營業人時（B2B交易），依營業稅法第2條第3款之規定，仍採「逆向課稅制」，以「境內營業人」為營業稅之納稅義務人，應依同法第36條第1項規定報繳營業稅。
2、當電子勞務之買受人為境內自然人時（B2C交易），依營業稅法第2條之1規定，其營業稅納稅義務人即由買受人改為「境外營業人」，應依同法第36條第3項規定，自行或委託報稅之代理人於我國辦理稅籍登記及報繳營業稅。
(三) 日本課稅方式及國外業者登記制度（登録国外事業者制度）
日本對於利用網際網路提供勞務服務，包括電子書、音樂、刊登廣告、雲端等服務，其消費稅課徵認定準則，係採消費者所在地徵收消費稅。而消費稅之課徵與申報方式，依勞務接受對象為營業人（事業者向け電気通信利用役務の提供）或自然人（消費者向け電気通信利用役務の提供）而有所不同。在B2C模式中，日本要求國外業者應登記並申報繳納消費稅，對此，日本制定國外業者登記制度（登録国外事業者制度），於2015年7月1日開始實施；而在B2B模式中，則採逆向稽徵方式（リバースチャージ方式），亦即由接受勞務服務之國內業者，先向國外業者收取消費稅，並代替國外業者申報繳納消費稅，二者申報繳納義務人不同。
而為防範國外業者未依規定辦理登記及申報繳納消費稅，日本國內業者購買國外業者電子勞務時，如國外業者已於日本註冊登記（國外業者須於日本國內設置稅務代理人，已註冊之國外業者，由國稅廳於網路上公告），則對於交易之課稅勞務，日本國內業者可進行進貨稅額扣抵；反之，未註冊之國外業者，與之交易之日本國內業者不得主張進項稅額扣抵。換言之，國外業者必須在日本國內登記，與其交易之國內業者方可申報扣抵進項稅額，以此為誘因促進國外業者登記註冊與申報納稅 。
四、 建議事項
（一）我國跨境電子勞務交易營業稅新制，殊值贊同
將跨境電子商務交易納入課稅規範已是全球趨勢，我國跨境電子勞務交易新制主要是參考OECD建議及歐盟、韓國、日本等國家作法，依據買受人為境內自然人或營業人，營業稅定有不同之課徵規定，殊值贊同。
（二）日本國外業者登記制度或可參酌
針對境外營業人透過網際網路提供電子勞務予境內自然人（消費者）時，日本與我國之規定相同，均依循OECD建議，課以境外營業人應辦理（稅籍）登記並申報繳納營業稅（消費稅）之義務，而在如何確保境外營業人辦理登記與申報納稅之議題上，日本國外業者登記制度進一步要求國外業者必須在日本國內登記，與其交易之國內業者方可申報扣抵進項稅額，將可大幅提高境外業者自主性辦理登記與申報納稅之誘因，頗值得供我國稅制之參考。
撰稿人：莊弘伃
