一、 題目：推計課稅相關問題評析
二、 所涉法規：
納稅者權利保護法第14條
三、 探討研析
(一) 緣起
納稅者權利保護法（以下簡稱納保法）第14條定有推計課稅之相關規定，推計課稅為稅捐稽徵機關對於納稅人課稅處分的方法之一。所謂推計課稅係指稅捐稽徵機關在課稅處分之際，不根據直接資料，而使用間接資料，推估計算而課稅。然有關推計課稅之正當性、適用要件、對象、程序及推計方法等，仍有進一步釐清之必要。
(二) 推計課稅之正當性在於達成租稅公平之目的
依納保法第14條第1項規定，適用推計課稅方法的兩大前提為：稅捐稽徵機關對於課稅基礎，經調查仍不能確定或調查費用過鉅者，為維護課稅公平原則，得推計課稅。依此項推計核定方法推計所得額時，應力求客觀、合理，使與納稅義務人之實際所得相當，以維租稅公平原則。基於量能課稅與實質課稅原則，稅捐稽徵機關以核實認定課稅基礎實額為原則，僅於無法進行實額課稅情形，始准予推計課稅。並為確保推計課稅程序透明公開，稅捐稽徵機關應以書面敘明推計依據及計算資料。
(三) 應斟酌與推計課稅有關聯性之一切重要事項
推計課稅應致力發現最大蓋然性的正確結果，儘可能接近實額課稅之真實。推計課稅的結果必須具有說服力、經濟上可能，所採用的推計方法本身合理，始為適當。
（四）應選擇最能貼近實額之方法為之
推計課既係以間接證據推估稅額，其自有多種推估之可能，惟推計課稅之目的仍在核定最接近實額之真實稅額，稽徵機關應選擇最能貼近實額之方法為之。
（五）納稅者已履行協力義務時稅捐稽徵機關不得依推計結果處罰
推計課稅適用之對象僅為課稅之事實，以確保國家債權有效實現及維護課稅公平，性質上不應及於稅捐處罰之認定，蓋處罰應以明確之事實為基礎，自不許以證明度較低之推計方式為之。
四、 建議事項
（一） 推計課稅宜限於納稅者未依規定履行協力義務時始得為之
推計課稅應屬例外，在納稅義務人已依稅法規定履行協力義務時，在一般情形下，應可認為納稅義務人所提出之資料為完全且真實，爰建議納保法第14條第1項宜限縮於「納稅者未依稅法規定履行協力義務」，稅捐稽徵機關始得推計課稅。
（二） 相關漏稅處罰應依職權調查認定
推計課稅適用之對象僅為課稅事實之推定，而處罰則應以明確之事實為基礎。故而，稅捐稽徵機關以推計課稅命應補繳稅款之結果，不得逕自作為處罰漏稅額之依據，爰建議納保法第14條第4項宜明定：相關漏稅之處罰「應依職權調查認定」。
撰稿人：莊弘伃
