一、題目：所得稅優惠政策與少子化之相關問題研析
二、所涉法規
所得稅法
三、探討研析
(一)依據國家發展委員會2020年公布之「2020年至2070年人口推估」報告，臺灣總人口將於2020年正式轉呈負成長，預估5年後2025年我國進入65歲人口占比超過兩成的「超高齡社會」，比2018年公布之報告推估提前一年 。果不其然，內政部今(2021)年1月8日公布之2020年人口統計，臺灣人口數為2,356萬1,236人，較前(2019)年底減少4萬1,885人(0.18%)，新生兒出生數16萬5,249人更創下史上新低，死亡人數首年大於出生人數，出現負成長。其實臺灣新生兒總數自2001年即下滑至30萬以下，2008年復下滑至20萬以下 。若是此一趨勢不變，從今而後臺灣的人口結構將趨向嚴重失衡，不但影響未來總人口由正轉負，亦使人口結構趨於高齡化，改變家庭結構，致使家庭養老功能減弱，更將造成勞動力萎縮，國家財政稅收減少，經濟成長減緩等各個層面問題。
(二)針對少子化問題的日益嚴重，行政院於2018年7月間核定「我國少子女化對策計畫(107年―111年)」提出0至5歲幼兒教育與照顧、友善家庭的就業職場、友善生養的住宅及租稅等措施，希望能達到提升生育率、實現性別平等、減輕家庭育兒負擔、提升嬰幼兒照顧品質等目標。此外，地方政府亦陸續推出如廣設公共化托育機構及幼兒園、育兒津貼托育或就學補助、育嬰留職停薪等措施。
(三)租稅是國家財政最重要的一環，對於經濟、社會發展具有重大影響，若干國家亦常以各項租稅優惠措施作為達成特定政策目標之工具。許多同樣面臨少子化壓力的先進國家，更早已執行獎勵生育租稅優惠措施，其中尤以提供所得稅之租稅優惠最為常見，例如日本是針對撫養特定年齡以下之子女，提供所得稅扣除額之優惠；美國針對家庭收入及子女數目，提供所得稅扣除之優惠額；新加坡，除給予生育租稅扣抵之優惠外，生育子女數愈多，更提供加倍提高租稅扣抵額度之優惠；德國之租稅優惠政策主要有二：1、免除家庭津貼之課稅所得金額。2、將部分育兒費用作為課稅所得之扣除 。
(四)為配合提高生育率政策，我國亦參考國外做法，於2011年11月9日修正公布所得稅法，增訂第17條第1項第2款第3目之6幼兒學前特別扣除額，納稅義務人育有5歲以下子女，每人每年扣除新臺幣25,000元，並訂有排富條款，以補貼民眾托育費用，減輕中低所得者養育幼兒之負擔，增加渠等可支配所得，俾鼓勵生育。2018年2月7日再度修法提高扣除額為新臺幣12萬元。
四、建議事項
(一)建議擴大增加育兒相關之所得稅優惠
依據衛生福利部2018年「兒童生活狀況調查」指出，學齡前兒童家庭的每月支出呈現增高趨勢，每月平均支出達50,497元，較之前2014年調查之每月平均支出45,376元增加5,121元，學齡前兒童每月支出費用項目前3名為食物、托育費用、教育才藝費用，其中3至6歲有學習才藝的兒童占49.3%。學齡前兒童平均每月托育費為9,773元，由父母親以外親屬照顧者有支付托育費用的占60.5%，平均每月需支付10,795元；送托居家式托育人員或送托嬰中心照顧者，平均每月需支付費用分別為17,589元及13,868元；就讀幼兒園者，則平均每月需支付8,817元 ，由此可見生育子女對家庭經濟支出壓力之沉重。另有統計顯示，若育兒負擔低於可支配所得15%，民眾方有願意生第二胎 。
我國雖參考國外做法採取所得稅優惠政策，希望藉以提高生育率，然而自2011年於所得稅法增訂幼兒學前特別扣除額規定，雖2018年又再度提高金額，惟似乎並未有效達到獎勵生育之目標。有學者曾針對此項問題進行研究，認為我國租稅負擔率與其他先進國家相較偏低，故而以租稅優惠政策獎勵生育，對於一般民眾而言感受不明顯，此外針對幼兒學前特別扣除額尚有排富規定，因此部分所得未達納稅標準者或所得較高者，皆無法享有此項優惠項目 ，故而此一措施之獎勵生育成效有限。爰此，建議擴大增加育兒相關之所得稅優惠，如此始有可能達成預估之目的。
(二) 宜研議進一步放寬所得稅優惠政策之可行性
目前我國獎勵生育之租稅優惠政策，在所得稅方面除前述之幼兒學前特別扣除額外，尚有扶養未成年子女或有特殊情況子女之免稅額規定，以及子女教育學費特別扣除額之規定等，允宜研議是否有進一步放寬之可行性，例如參酌新加坡作法，以生育子女之數目為基礎提高優惠額度，以提供更有利之誘引。此外，亦可考慮增加優惠項目，例如將教育才藝費適度納入特別扣除額。如前開調查所述，學齡前兒童每月支出費用項目中，教育才藝費用即占49.3%，其後子女就學期間之支出勢必大幅增加，如能將其納入，應可減輕子女教育費用負擔，亦可對於提高民眾生育意願有所助益。
撰稿人：安怡芸
