一、 題目：稅收超徵相關問題評析
二、 所涉法規：預算法
三、 探討研析
(一) 緣起
報載 立法院國民黨黨團於今（2022）年2月22日召開「去年稅收超徵4000億，蔡政府應還稅於民」記者會，總召曾銘宗表示，去年稅收超徵4327億元，建議發現金給中低收入戶及月薪未滿3萬元的民眾；民進黨黨團書記長陳歐珀則表示，稅收若優於預期，政府應多償債並改善財政體質。稅收超徵之緣由容有進一步釐清之必要，以尋求因應之道。
(二) 稅收超徵不代表有財政盈餘
按租稅收入是國家最重要的財政收入來源，而所謂的稅收超徵，即是指國家實際收到的稅收超過所編列預算數；惟因預算數是在年度開始前所預先估列，與年度結算所實際收到的稅收，恐難毫無差異。至若國家的稅收足以支應各項支出，代表國家所收的稅入，超過所需要的支出，然因我國尚有公共債務，故發生稅收超徵時，並不必然代表有財政盈餘，很可能只是減少發行公債的額度或用以清償公共債務。
四、 建議事項
（一） 稅收超徵除稅收低估外亦有稅制改革空間
稅收超徵的原因，除預算編列低估所致外，另一可能性則是稅收太多。稅收太多有可能是經濟成長以致相關的所得稅、營業稅、財產稅收入增加的結果，再加上臺股活絡，顯著挹注證交稅收，抑或者是稅制改革，例如：近年個人股利所得之可扣抵稅額減半扣抵、實施房地合一課稅，取消出售土地所得免稅以及調高遺產及贈與稅最高稅率為20%等之結果。
或有主張財政部過去幾年超徵稅收，構成不當得利，應返還給人民。然而稅捐稽徵機關係依法課稅，在實體法上就有法律依據而未構成不當得利，進而不發生返還問題。年度預算計畫只是預估稅收的參考基礎，並不是退稅請求權依據。惟既然發生超徵稅款情形，其顯示的意義除可能有稅收低估之外，亦表示我國稅制仍有合理化之改革空間。
（二） 宜修正預算法相關規定
當國家因稅收超徵而有財政盈餘時，是否考量退稅給人民，立法者有一定之自由形成空間；惟如何退稅在技術層面爭議頗高，無論齊頭式退稅或用以協助社會弱勢，涉及各方看法難免不相一致。建議或可修正預算法，倘若實徵數大於預算數時，明定將差額作為特定使用（例如列償債基金等），如此或可消弭民眾對政府超徵稅收之疑義。
撰稿人：莊弘伃
