為營造輕稅簡政且具競爭力之租稅環境，並與國際接軌，財政部於98年1月21日修正公布遺產及贈與稅法部分條文，將原遺贈稅各有10級距稅率、最高邊際稅率50%之累進稅率制度，修正降為10%之單一稅率，同時提高遺贈稅之免稅額，期能降低租稅規避誘因，提高納稅依從度及提升資本運用效率。惟近年來國際間對於財富分配議題日益重視，外界時有稅率偏低可能造成世代不公之議論，為符合公平正義及社會期待，籌措長期照顧服務之財源，爰106年5月10日修正公布遺產及贈與稅法部分條文將遺贈稅單一稅率10%調整為3級累進稅率10%、15%、20%。經查:

(一)遺產稅稅率調降，其稅基已有所增長

1.依據租稅理論，稅率調降，可減少租稅逃漏及規避誘因，租稅順從提升，稅基因此擴大。依據財政部統計資料，95至108年度應稅遺產淨額占核定案件遺產總額比率及平均徵稅遺產總額(詳附錄之表4)，概呈遞增趨勢，似乎意謂租稅規避行為隨稅率之調降而減少，進而使徵稅遺產總額增加。

2.其次，進一步就綜合所得稅稅源與遺產稅稅源觀之，91至97年度綜合所得稅稅源增加18.99%，遺產稅稅源反而減少15.23%；遺產稅稅率調降後，100至106年度綜合所得稅稅源增加11.79%，遺產稅稅源大幅增加59.07%，顯示遺產稅稅率調降後，其稅基確有所增長。

(二)遺產稅稅率調降，稅基雖有所增長，但仍無法彌補稅率調降造成之稅損

1.觀察95至108年度遺贈稅收情形(詳附錄之表6)，雖顯示98年遺贈稅稅率調降後，遺贈稅整體實徵稅收並未大幅減少，惟進一步分析遺贈稅之稅源，部分稅收為課稅事實於舊制稅率實施期間發生、新稅制施行後始徵起，因此仍適用舊制之累進稅率，若考量時間落差因素，舉如:102年度至104年度平均遺產稅稅收約153億元，相較95至97年度平均遺產稅稅收231億元，減少約78億元，顯示遺產稅稅率調降後，其稅收確實受到影響而減少。

2.另98年遺贈稅調降後，遺贈稅整體稅收並未大幅減少原因之一，乃係贈與稅稅收大幅成長，惟贈與稅為遺產稅之補充稅，贈與稅稅收增加則意謂以後可徵得之遺產稅可能相對減少，長期而言，尚難謂對整體稅收有所挹注；甚至藉由贈與分散財產，降低綜合所得稅邊際稅率，進而侵蝕所得稅之稅收。

(三)106年調增遺贈稅，並將增加之稅課收入挹注長期照顧服務財源，108年度已達預估目標

1.106年5月10日修正公布「遺產及贈與稅法」部分條文，以調增遺贈稅所增加之稅課收入，挹注長期照顧服務財源，預估每年挹注長照特種基金63億元。

2.106年度遺贈稅稅率調增之實施初期，因納稅人預為財務規劃，已按舊制申報贈與稅，致適用新制稅率案件之稅額不高，當年度撥入長照特種基金僅2億1,784萬5千元，惟逐年成長，107年度35億5,687萬2千元、108年度66億2,575萬3千元，已達預估目標。

綜上，98年遺產稅稅率調降後，其稅基雖有所增長，惟仍無法彌補稅率調降造成之稅損；而106年調增遺贈稅稅率，預估每年挹注長照特種基金63億元，108年度撥入長照特種基金66億餘元，已達預估目標。