106年5月公告施行遺贈稅法部分修正條文，將遺贈稅自10%之單一稅率，變更為10%、15%及20%三級累進稅率，然以財富轉移作為稅基之遺贈稅，其理論基礎於經濟效率面，涉及消費、儲蓄、投資及工作誘因；於分配面，攸關代際間之重分配。經查:

(一)106年度調高遺贈稅率迄今，遺贈稅稅收仍維持一定規模，然遺產稅之有效稅率偏低，促進財富重分配之效果並不顯著

1.揆近年我國遺贈稅稅收概況(詳表40)，遺贈稅合計自103年度之254億餘元，增為105年度、106年度高點之475億餘元、510億餘元後，減為109年度之422億餘元，惟已超逾104年度之327億餘元，顯示106年度調高遺贈稅率迄今，除105至106年度因稅務規劃而遽增外，遺贈稅稅收仍維持一定規模，未受稅制變革重大影響；其中，遺產稅除106年度較105年度大幅減少16.87%外，其餘年度概呈增加趨勢，而贈與稅則於107年度較106年度大幅減少65.06%外，其餘年度亦呈增加。

2.復檢視103年度至109年度我國遺產稅稅源 (詳表41)，核定徵免件數逐年成長，惟徵稅案件占比僅3.91%至5.45%；又核定遺產總額概呈增加，惟應課稅遺產淨額占比亦僅16.27%至26.17%；是以，遺產稅額雖自103年度之134億餘元遽增為109年度之296億餘元(增幅120.36%)，同期間平均徵稅遺產額卻下降，且整體有效稅率僅介於2%至3%，顯示我國遺產稅之有效稅率並不高，促進財富重分配之效果並不顯著。

(二)贈與稅稅收大幅縮減逾半，惟以贈與方式移轉建物所有權未減反增，允宜注意變化趨勢並強化資訊揭露

1.贈與稅具有機會稅性質，贈與行為易受稅制變化牽動，國人往往預做財務規劃，安排贈與時間與標的以達節稅目標。揆近5年我國贈與稅稅收概況(詳表40)，105年度因贈與稅率即將調增，部分民眾提前贈與，及106年度民間財務規劃續呈積極，稅收驟增分別達220億餘元及298億餘元；惟106年5月公告施行變更遺贈稅率以降，107年度至109年度贈與稅分別減為104億餘元、106億餘元及126億餘元，概呈大幅縮減，甚不及106年度之一半。

2.綜觀近年我國辦理建物所有權移轉登記自105年度之37萬餘棟，增為109年度創新高之47萬餘棟，增加9萬餘棟(增幅25.33%)；其中以買賣為主(約占6成餘)，次為繼承及贈與，概呈增加趨勢(詳表42)。揆107年度迄109年度我國贈與稅稅收相較105至106年度規模縮減逾半，國人以贈與方式移轉建物所有權卻自105年度之4萬1,716棟增為109年度之4萬3,759棟，增加2,043棟(增幅4.9%)，顯示不動產贈與行為未受106年度稅制變革牽動，恐助漲房地產價格，扭曲資源配置，進而影響經濟效率。

3.按贈與財產價值之認定，土地係以公告土地現值，房屋係以房屋評定標準價格為準，因與市價皆存有落差，故贈與房地較現金之節稅空間大；爰此，依近5年財政統計年報之贈與稅稅源，並未公開贈與財產態樣如現金、土地、房屋、股票及信託權益等各式財產之件數及金額，令外界難以觀察趨勢變化，容尚有精進空間。

綜上，106年度調高遺贈稅率迄今，遺贈稅稅收仍維持稅制變革前之相當規模，主要因贈與稅預做安排而減少，遺產稅卻因稅率調整而增加；然遺產稅之有效稅率偏低，促進財富重分配之效果並不顯著，又近年以贈與方式移轉建物所有權未減反增，未因106年度稅制變動影響，允宜注意變化趨勢並強化資訊揭露。