美國雖陸續施行多項財政改革法案，惟亦常辦理減稅措施，未能完全落實財政紀律；我國自1990年起賦稅負擔率即呈下降趨勢，宜重視其對我國政府財政之影響，並宜強化監督財政紀律法之辦理情形。謹說明如下：
(一)近年美國聯邦政府財政狀況
觀諸近年美國聯邦政府財政狀況(詳表8)，1990年預算強制法及1997年平衡預算法之實施，協助控制支出成長，對聯邦政府預算自1998年會計年度由赤字轉為盈餘確有正面助益，惟經濟成長及隨之而來之稅收增加，仍為聯邦政府赤字縮小之主要原因。然由於小布希總統於2001年與2003年制定減稅法案、歐巴馬總統於2012年延長小布希總統部分減稅方案、川普總統亦於2017年制定減稅和就業法案等，造成收入(較原訂)減少；惟同時為經濟發展、強化國防、因應新冠肺炎疫情影響等目的，大幅擴張裁量性支出上限，均再次造成預算赤字之增加，2020與2021會計年度預算赤字分別高達3.13兆美元及2.78兆美元，創歷史高點。2022及2023會計年度拜登總統雖於預算案強調重視財政責任，惟其預計赤字仍均突破1兆美元。
(二)近年我國中央政府財政狀況
101至111年度我國中央政府總預算歲入歲出預算差短數雖有減緩甚至呈現賸餘情形，然因增編多項特別預算，109至111年度總預算及特別預算歲入歲出短絀合計數分別為3,853億元、5,225億元及4,387億元(詳表9)，遠高於101至108年度短絀平均數1,706億元。
表8 美國聯邦政府1990會計年度起財政狀況 單位：億美元；%
會計
年度
收入
Receipts
支出
Outlays
賸餘或赤字
Surplus or Deficit
會計
年度
收入
Receipts
支出
Outlays
賸餘或赤字Surplus or Deficit
金額
占GDP
金額
占GDP
1990
10,320
12,530
-2,210
-3.7
2007
25,680
27,287
-1,607
-1.1
1991
10,550
13,242
-2,692
-4.4
2008
25,240
29,825
-4,585
-3.1
1992
10,912
13,815
-2,903
-4.5
2009
21,050
35,177
-14,127
-9.8
1993
11,543
14,094
-2,551
-3.8
2010
21,627
34,571
-12,944
-8.7
1994
12,586
14,618
-2,032
-2.8
2011
23,035
36,031
-12,996
-8.4
1995
13,517
15,157
-1,640
-2.2
2012
24,500
35,266
-10,766
-6.7
1996
14,531
15,605
-1,074
-1.4
2013
27,751
34,549
-6,798
-4.1
1997
15,792
16,011
-219
-0.3
2014
30,215
35,063
-4,848
-2.8
1998
17,217
16,524
693
0.8
2015
32,499
36,919
-4,420
-2.4
1999
18,274
17,018
1,256
1.3
2016
32,680
38,526
-5,846
-3.2
2000
20,252
17,890
2,362
2.3
2017
33,162
39,816
-6,654
-3.5
2001
19,910
18,628
1,282
1.2
2018
33,299
41,090
-7,791
-3.8
2002
18,531
20,109
-1,578
-1.5
2019
34,634
44,470
-9,836
-4.7
2003
17,823
21,599
-3,776
-3.3
2020
34,212
65,536
-31,324
-15.0
2004
18,801
22,928
-4,127
-3.4
2021
40,471
68,224
-27,753
-12.4
2005
21,536
24,719
-3,183
-2.5
2022
44,366
58,516
-14,150
-5.8
2006
24,069
26,551
-2,482
-1.8
2023
46,382
57,920
-11,538
-4.5
說 明：2022及2023會計年度為估計值。
資料來源：美國預算管理局。
表9 101至111年度中央政府歲入歲出預算餘絀情形 單位：新臺幣億元
年度
歲入(A)
歲出(B)
歲入歲出餘絀數(A-B)
總預算
特別預算
合計
總預算
特別
預算
合計
總預算
特別
預算
合計
101
17,294
0
17,294
19,386
218
19,604
-2,092
-218
-2,310
102
17,333
0
17,333
19,076
85
19,161
-1,743
-85
-1,828
103
17,071
0
17,071
19,162
33
19,195
-2,091
-33
-2,124
104
17,767
0
17,767
19,346
93
19,439
-1,579
-93
-1,672
105
18,224
41
18,265
19,759
141
19,900
-1,535
-100
-1,635
106
18,415
157
18,572
19,740
318
20,058
-1,325
-161
-1,486
107
19,194
43
19,237
19,669
1,057
20,726
-475
-1,014
-1,489
108
19,926
88
20,014
19,980
1,135
21,115
-54
-1,047
-1,101
109
21,070
0
21,070
20,775
4,148
24,923
295
-4,148
-3,853
110
20,535
0
20,535
21,359
4,401
25,760
-824
-4,401
-5,225
111
22,670
0
22,670
22,511
4,546
27,057
159
-4,546
-4,387
說 明：1.本表預算數係法定預算。
2.本表特別預算之各年度預算數係依據預算分配數表達，其中「中央政府嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別預算」未區分年度，爰109及110年度按會計報告分配數計算，111年度按法定預算扣除以前年度分配數表達。
資料來源：整理自各年度總預算及相關特別預算資料；本中心製表。
(三)我國歲入以稅課收入為主，然長期賦稅負擔率呈下降趨勢
以111年度中央政府總預算為例，稅課收入占歲入之83.98%，為我國中央政府歲入主要來源；然由近年我國與美國賦稅負擔率(不含社會安全捐，以下同)顯示，美國近30餘年賦稅負擔率或有增減，2020年為19.2%，與1990年19.4%相若；而我國1990年賦稅負擔率19.9%原高於美國，惟此後均低於美國，至2021年為13.2%，遠低於1990年水準(詳表10及圖3)。
表10 近30年我國與美國賦稅負擔率(不含社會安全捐)
年
我國
美國
年
我國
美國
年
我國
美國
1990
19.9
19.4
2001
12.4
20.6
2012
12.2
18.5
1991
17.1
19.1
2002
11.5
18.4
2013
12.0
19.4
1992
18.2
19.0
2003
11.5
18.0
2014
12.2
19.7
1993
17.7
19.3
2004
12.0
18.3
2015
12.5
20.0
1994
17.4
19.6
2005
13.0
19.7
2016
12.7
19.7
1995
17.5
19.9
2006
12.7
20.5
2017
12.5
20.6
1996
15.5
20.4
2007
13.0
20.5
2018
13.0
18.8
1997
15.3
20.9
2008
13.4
19.3
2019
13.1
18.9
1998
15.4
21.2
2009
11.8
16.7
2020
12.1
19.2
1999
14.1
21.3
2010
11.5
17.3
2021
13.2
-
2000
12.6
21.6
2011
12.4
18.3
說 明：賦稅負擔率(不含社會安全捐)為稅收占GDP之比率。
資料來源：財政部財政統計資料庫(查詢日期：111年7月5日)。
圖3 近30年我國與美國賦稅負擔率
資料來源：同表10；本中心繪製。
近年我國賦稅負擔率偏低，係造成政府歲入無法充分支應政府各項政務支出原因之一，爰於未來於制定與調整各項租稅措施或減免政策時，應妥慎考量其對政府財政之影響。
(四)允宜落實財政紀律法之規範，並強化監督機制
美國1990年預算強制法以隨收隨付(PAYGO)原則控制收入，要求稅收減少之法案，均須另覓財源或裁減支出以避免增加赤字，並由預算管理局使用PAYGO計分卡(“PAYGO Scorecard”)來紀錄及管理。然而政府往往於預算赤字略微減緩後，旋即提出減稅政策並突破支出限制，甚至造成更高額之預算赤字，允宜引以為鑑。
我國業於108年4月10日制定公布財政紀律法，該法第5條第1項規定：「中央政府各級機關、立法委員所提法律案大幅增加政府歲出或減少歲入者，應先具體指明彌補資金之來源。」與美國PAYGO原則相似，惟執行迄今已逾3年，尚無明確定義何謂「大幅增加」，亦無指定專責機關監督、追蹤及統計如有政府機關或立法委員提案造成增加歲出或減少歲入者，其協調、替代財源籌措之規劃與執行情形，致無從得知其是否落實執行，允宜研謀改善。
綜上，法紀之遵守係財政健全與穩健之關鍵因素，美國因未能完全落實財政自律之精神，致近年度財政赤字飆升；我國賦稅負擔率偏低，允應審慎評估未來各項租稅政策對財政之影響；另財政紀律法已自108年4月施行，宜強化其執行監督與追蹤機制，並落實執行。