(一)股利所得稅制之變革

1.為建立合理低稅負之投資環境，提高投資意願，我國乃參考當時國際稅制發展趨勢，自87 年起實施兩稅合一完全設算扣抵制度，個人股利總額併入綜合所得總額課稅，公司階段繳納之營所稅，得併同盈餘分配扣抵個人綜所稅應納稅額。

2.實施兩稅合一每年造成國庫稅收減少，為改善所得分配並適度提高高所得者對社會之回饋，自104 年起，修正兩稅合一為半數設算扣抵制度，股利所得之可扣抵稅額減半，而併入綜合所得稅額課徵之稅率最高為45%。

3.惟半數設算扣抵制度實施後引發我國股利所得稅負過重、內外資稅負差異過大及造成假外資等批評， 107年1月18日三讀通過「所得稅法」於部分條文修正，其中股利所得課稅新制可2擇1，股利併入綜合所得總額課稅，並按股利8.5%計算可抵減稅額或每一申報戶可抵減稅額新台幣8萬元上限或股利按28%單一稅率分開計稅、合併報繳。

(二)稅收變動情形

1.兩稅合一:依據財政部財政資訊中心103年度綜合所得稅申報核定專冊揭示，當年度股利所得金額8,760億1,468萬4千元，應納稅額1,680億4,407萬6千元，股利可扣抵稅額1,447億3,383萬2千元，實徵稅額233億1,024萬4千元。

2.可扣抵稅額減半:依據財政部財政資訊中心104年度綜合所得稅申報核定專冊揭示，當年度股利所得金額6,876億4,817萬2千元，應納稅額1,027億8,574萬9千元，股利可扣抵稅額532億4,968萬8千元，實徵稅額495億3,606萬1千元。

3.股利所得課稅新制: 依據財政部財政資訊中心107年度綜合所得稅申報初步核定專冊揭示，當年度股利所得金額7,163億7,677萬元；應納稅額980億2,035萬5千元，股利可抵減稅額324億6,136萬5千元，實徵稅額655億5,899萬元。

(三)各所得階層之租稅負擔

1.兩稅合一: 依據財政部財政資訊中心103年度綜合所得稅申報核定專冊之各類所得金額20分位申報等統計表，整體觀之，當年度第1至第19分位之股利所得實徵稅額均為負，第20分位實徵稅額579億7,608萬9千元，占其股利所得5,748億6,736萬元之10.09%(亦即有效稅率，下同)。

2.可扣抵稅額減半:依據財政部財政資訊中心104年度綜合所得稅申報核定專冊之各類所得金額20分位申報等統計表，整體觀之，當年度第1至第19分位之股利所得實徵稅額均為負，第20分位實徵稅額643億7,089萬7千元，占其股利所得3,775億3,145萬8千元之17.05%。

3.股利所得課稅新制:依據財政部財政資訊中心107年度綜合所得稅申報初步核定專冊之各類所得金額20分位申報等統計表，整體觀之，當年度第1至第19分位之股利所得實徵稅額均為負，第20分位實徵稅額831億9,454萬元，占其股利所得3,369億7,813萬4千元之24.69%。

(四)綜合分析

1.稅收變動部分，104 及107年度股利所得金額分別為6,876億4,817萬2千元及7,163億7,677萬元，均低於103年度之8,760億148萬4千元，惟實徵稅額分別為495億3,606萬1千元及655億5,890萬元，卻高於103年度之233億1,024萬4千元，顯示半數設算扣抵制及股利所得課稅新制具有提升稅收之功效。

2.租稅負擔部分，以所得20分位分析，103、104及107年度第20分位股利所得之有效稅率分別為10.09%、17.05%及24.69%，半數設算扣抵制度及股利所得課稅新制因高所得者負擔較多稅負，較符合量能課稅原則。

綜上，為建立合理低稅負之投資環境，提高投資意願，我國自87 年起實施兩稅合一完全設算扣抵制度，惟兩稅合一制侵蝕稅收嚴重；為改善所得分配並適度提高高所得者對社會之回饋，自104 年起，修正兩稅合一為半數設算扣抵制度，然實施後引發我國股利所得稅負過重、內外資稅負差異過大及造成假外資等批評，107年遂廢除設算扣抵制，實施股利所得課稅新制。依據財稅資料分析，可扣抵稅額減半及股利所得課稅新制均具有提升稅收之功效，且高所得者負擔較多稅負，亦較符合量能課稅精神。