經濟合作發展組織（Organization for Economic Co-operation and Development，以下簡稱OECD）目前會員國計34個，除新加入之東歐及南美洲國家外，大部分均為歐美先進民主國家；以下將先概述2000年以來OECD會員國兩稅合一制度之發展趨勢，再對我國與主要國家兩稅合一制度實施現況作概略性比較。

OECD會員國兩稅合一制度發展趨勢

目前34個OECD會員國中，以採行兩稅部分合一制之國家占多數，計有25個國家，至採行兩稅完全合一制之國家僅有7個，其中紐西蘭、墨西哥、澳洲、加拿大、智利等5個國家係採完全設算扣抵之兩稅合一制度，斯洛伐克及愛沙尼亞等2個國家則採股利所得免稅法（詳附圖2-2）。

觀察2000年以來OECD會員國兩稅合一制度之發展趨勢，2000年時採行兩稅完全合一制之國家計有11個，迄2013年減少為7個（詳附圖2-3），主要係採完全設算扣抵方式之國家減少所致。而放棄採用完全設算扣抵方式之理由，除由於稅收大幅減少外，主要係因完全設算扣抵方式僅適用本國股東，外國資金並未享受免稅優惠，反不利國際資金之自由流動；此外，完全設算扣抵方式需設置股東可扣抵稅額帳戶，致稅制複雜並增加行政成本，故法國、義大利、芬蘭等國已改採部分股利所得免稅方式，而挪威則改採其他方式。完全設算扣抵之兩稅合一制度雖可消弭重複課稅問題，惟因產生稅收大幅減少之後遺症，OECD國家多已放棄採行，不符合國際發展趨勢。

附圖2-2：2013年底OECD國家兩稅合一制度實施概況

※註：1.資料來源，財政部102年度委託研究計畫「我國兩稅合一制度現況檢討與未來改革方向」。

附圖2-3：OECD國家兩稅合一制度發展趨勢

※註：1.資料來源，財政部102年度委託研究計畫「我國兩稅合一制度現況檢討與未來改革方向」

我國與世界主要國家（地區）兩稅合一制度實施現況之比較

茲彙整我國及美國、德國、日本、韓國、新加坡、香港之兩稅合一實施方式、公司及個人所得稅稅率與租稅負擔率如附表2-2；美、德、日、韓等國均採兩稅部分合一制，租稅負擔率遠高於我國，至香港、新加坡雖採兩稅完全合一制，亦係世界有名之低稅賦國家（地區），然我國租稅負擔率卻比其更低，且我國所採取之完全設算扣抵之兩稅合一制，尚有稅制複雜、不利國際資金自由流動等後遺症，實有檢討改進之必要。

附表2-2：我國與世界主要國家（地區）兩稅合一制度實施現況比較表 單位：％

國別（地區）

兩稅合一實施方式

公司

所得稅率

個人

所得稅率

租稅

負擔率

我國

完全設算扣抵之兩稅合一

17

5~40

12.8

美國

修正傳統法之兩稅部分合一

15~35

10~35

18.9

德國

傳統法之兩稅部分合一

15

24.67~42

23.2

日本

修正傳統法之兩稅部分合一

15~25.5

5~40

16.8

韓國

部分設算扣抵之兩稅合一

10~22

6~38

20.2

新加坡

股利所得免稅之兩稅完全合一

17

2~20

13.7

香港

股利所得免稅之兩稅完全合一

16.5

2~17

14.2

※註：1.資料來源，財政部102年度委託研究計畫「我國兩稅合一制度現況檢討與未來改革方向」、財政部財政統計資料庫及世界銀行網站資料彙整。

2.日本及香港租稅負擔率係2011年資料，其餘國家為2012年資料。

3.傳統法係指對股利所得及其他資本所得給予相同之租稅減免優惠，修正傳統法則係對股利所得之租稅減免優惠程度高於其他資本所得。