面對全球經濟與租稅環境變遷，台商有調整投資架構及全球營運布局而匯回資金之需求，「境外資金匯回管理運用及課稅條例」(下稱境外資金匯回條例)於108年7月24日公布，行政院核定自同年8月15日施行。且財政部、經濟部及金融監督管理委員會業於108年8月15日分別訂定發布「境外資金匯回管理運用及課稅作業辦法」、「境外資金匯回投資產業辦法」及「境外資金匯回金融投資管理運用辦法」等相關子法。經查：
(一)境外資金匯回條例施行迄今已初具成效，惟因適用期限僅2年，允宜賡續積極宣導
依財政部推估資金回台之效益，低推估1年平均可吸引1,333億元海外資金匯入，中推估1年可引資4,272億元匯入，高推估1年可引資8,907億元匯入(詳附表1)。據財政部統計，截至108年10月9日止，申請案件計29案，申請金額已近65億元，雖已初具成效，惟境外資金匯回條例適用期限僅2年，財政部及各區國稅局仍宜賡續積極宣導。
(二)仍有部分台商考慮循現行稅法等規定匯回資金，且外界對於境外資金匯回條例之相關規定仍有疑義，允宜進一步釐清及規範
1.配合行政院「歡迎台商回臺投資行動方案」，財政部自108年1月1日起推出「稅務專屬服務」，由各地區國稅局設立專責聯繫窗口，提供稅務法規諮詢服務。截至108年8月30日，各地區國稅局已受理「法規諮詢」496件；其中「個案諮詢」20件，顯示亦有部分台商考慮循現行稅法及財政部相關釋令等匯回，財政部及各區國稅局允宜加強稅務法規諮詢服務。
2.按境外資金匯回條例雖提供境外資金匯回之優惠稅率，惟對資金控管、用途亦有嚴格限制，而個人及營利事業境外資金匯回，因個案背景情況不盡相同，尚難謂適用境外資金匯回條例之稅負為最優(詳附表2)。另外界對於個人境外資金匯回若涉及遺產、贈與等，仍可能依相關稅法規定溯及既往查核；又依境外資金匯回管理運用及課稅作業辦法第14條規定略以，不得就該同一資金之投資適用其他法令所定之租稅優惠，惟「同一資金之投資」是否涵蓋不同之納稅客體及優惠目的等疑義，尚乏具體規定或說明，均有待主管機關進一步釐清及規範，俾將適用要件更加明確化，以降低台商稅負之不確定性。
綜上，境外資金匯回條例施行迄108年10月9日止，申請案件計29案，申請金額已近65億元，雖已初具成效，惟仍有部分台商考慮循現行稅法及相關釋示等規定匯回，財政部及各區國稅局允宜加強稅務法規諮詢之服務；另外界對於部分課稅之技術性或細節性等事項仍有疑義，允應明確定義或訂定具體性相關規範，俾將適用要件更加明確化，以降低台商稅負之不確定性。
附表1：境外資金匯回條例預期效益推估表 單位：新臺幣億元
效益
低推估
中推估
高推估
每年誘發匯回資金
1,333
4,272
8,907
每年增加稅收
30
248
592
每年創造GDP
470
1,506
3,138
※註：1.資料來源，賦稅署提供。
附表2：一般所得稅制與境外資金匯回條例比較表
項目
境外資金匯回條例
一般所得稅制
個人
營利事業
個人
營利事業
相關法令
境外資金匯回條例
所得基本稅額條例、臺灣地區與大陸地區人民關係條例
所得稅法、臺灣地區與大陸地區人民關係條例
適用原則及對象
無法辨識資金性質
能辨識及舉證資金性質、所得金額
課稅標的
境外資金
自其具控制能力或重大影響力之境外轉投資事業獲配之投資收益
就核課期間內之「所得」課稅(本金及逾核課期間不課稅)
適用稅率
一般：8%、10%
完成實質投資者退還已繳納稅款之 50%
1.海外所得：20%
(基本所得額有670萬元扣除額)
2.大陸地區所得：併同臺灣地區所得課徵所得稅，適用累進稅率5%-40%
20%
(106年度及以前年度17%)
境外已納稅款抵扣規定
X
✔(已依所得來源地法律規定繳納所得稅者，得提供該地稅務機關核定該項所得納稅證明，供國稅局核認)
應否釐清是否為所得及其金額
X
✔(前開境外轉投資收益始有適用)
✔(須舉證資金之性質)
投資限制
經濟部核准投資用於興建或購置供自行生產或營業用建築物；不得用於購置不動產、依不動產證券化條例所發行或交付之受益證券
無限制
資金運用規定
應存入外匯存款專戶，依規定管理運用
無限制
※註：1.資料來源，本中心整理。