依據中央政府總預算案揭示，我國營所稅之稅式支出金額從91年度986.67億元增至96年度之2,356.55億元，增加1,369.88億元，增幅高達138.84%，為近20年之最高。隨後因97年全球性金融風暴之衝擊，廠商投資減少及促產條例相關租稅優惠於98年底落日等影響，營所稅之稅式支出轉為減少，109年度估算營所稅之稅式支出僅670.07億元，較96年度減少1,686.48億元，減幅高達71.57%。經查：
(一)租稅優惠多集中在大型企業
以營收規模觀察，105年度營所稅合於獎勵規定之免稅所得為1,734.82億元，其中營收5億元以上者占99.69%；105年度營所稅申報投資抵減稅額為102.86億元，其中營收5億元以上者占98.41%(詳附表1)。依據經濟部中小企業處統計資料，我國106年底中小企業數占全部企業之97.70%，惟享受之租稅優惠卻未達3%，顯示租稅優惠多集中在大型企業。現行產業創新條例第10條雖未限制適用企業之規模大小與產業別，惟中小企業受限於內部資源缺乏，在研發創新投入力道較為不足，恐限縮申請研發投資抵減之機會。
(二)租稅優惠多集中在電子業
以行業別觀察，107年度產業創新條例有關研究發展支出適用投資抵減稅額情形，製造業占整體之92.52%，其中電子零組件及電腦、電子產品及光學製品(以下簡稱電子業)等占整體之85.68%(詳附表2)，顯示目前租稅減免並未能產業普遍受益。依據經濟部統計資料，我國107年度產業結構，服務業占63.19%，製造業僅占30.77%，另電子業之產值僅占製造業之31.57%，惟製造業享受9成之租稅優惠，電子業更享受8成之租稅優惠，顯示租稅優惠多集中在電子業，亦反映出傳統產業及服務業因其創新認定不易，申請研發投資抵減稅額仍相對困難。
(三)中小企業申請租稅優惠之意願不高，恐弱化政府鼓勵中小企業發展之政策目標
為鼓勵我國中小企業發展，政府近年來推動多項租稅優惠措施，包括：「研發投資抵減」、「技術入股緩課」、「薪資加成減除」等。惟依據經濟部中小企業處「中小企業發展條例」第36條之2第3項實施成效報告之實施檢討略以，無需繳納營利事業所得稅及採擴大書審制（非查帳制）報稅之企業，因租稅優惠對其並無減少稅捐之效果1，爰中小企業申請意願較低。而依財政部財政資訊中心《106年度營利事業所得稅結算申報案件收件統計表》，營業額3千萬元以下採擴大書審制之件數計55萬6,876件，占總申報件數之比率高達6成，顯然有為數不少之中小企業因稅務問題而無意申請。
綜上，近20年來我國營所稅之稅式支出規模已大幅縮減，目前營所稅之租稅減免主要以適用廢止前促進產業升級條例及產業創新條例之規定為最大宗，惟以往租稅優惠多集中在大型企業，且電子業所獲得租稅優惠亦高於其他產業，然而中小企業申請租稅優惠之意願卻不高，恐弱化政府鼓勵中小企業發展之政策目標，允宜兼顧財政收支平衡之外，配合我國產業結構調整租稅獎勵制度，以利經濟均衡發展。
（分機：8651 黃朝琴）
附表1：105年度營所稅損益及稅額統計表(營業收入淨額級距)
單位:新臺幣千元
營業收入淨額級距(S)
家數
全年所得額
合於獎勵規定之免稅所得
中小企業增僱員工或加薪薪資費用加成減除金額
研究發展支出加倍減除金額
投資抵減稅額
S≦50萬元
211,562
29,179,689
0
0
0
3,697
50萬元 64,858 4,608,393 0 0 0 89 1百萬元 157,877 22,980,562 0 0 0 548 3百萬元 87,388 26,982,630 0 0 0 207 5百萬元 114,043 57,085,077 0 613 0 0 1千萬元 138,104 164,488,590 0 2,603 0 501 3千萬元 32,598 78,472,314 836 929 0 4,600 5千萬元 27,984 116,532,684 37,674 2,616 0 7,740 1億元 25,986 347,577,744 500,028 33,535 0 146,067 S>5億元 7,526 2,969,778,793 172,943,273 48,332 41,790 10,123,027 合計 867,926 3,817,686,475 173,481,811 88,629 41,790 10,286,476 ※註：1.資料來源，財政部財政資訊中心105年度營利事業所得稅結算申報核定統計專冊。 附表2：107年度產業創新條例減免稅額(按行業別分) 單位:新臺幣千元 行 業 別(大類 / 中類) 研究發展支出適用投資抵減稅額情形 核定件數 研究發展支出 核定減免所得額* 核定抵減稅額 小計 實際減免當年度稅額 實際減免未分配盈餘應加徵稅額 總 計 769 163,168,088 41,790 17,729,501 8,466,208 9,263,293 A 農、林、漁、牧、業 3 78,829 - 11,824 11,824 - C 製造業 629 144,582,848 41,790 16,404,089 7,442,119 8,961,970 18化學材料製造業 41 1,121,423 - 146,669 101,597 45,072 22塑膠製品製造業 11 746,631 - 111,994 69,690 42,304 26電子零組件製造業 213 91,264,676 41,790 9,428,629 1,999,036 7,429,593 27電腦、電子產品及光學製品製造業 104 43,902,107 - 5,762,342 4,710,554 1,051,788 28電力設備製造業 28 996,570 - 137,012 62,307 74,705 29機械設備製造業 58 2,036,251 - 241,983 114,508 127,475 30汽車及其零件製造業 22 1,442,943 - 187,614 87,478 100,136 31其他運輸工具製造業 16 631,581 - 86,217 72,494 13,723 F 營造業 1 14,297 - 2,144 2,144 - G 批發及零售業 62 1,765,151 - 153,799 128,956 24,843 45-46批發業 51 1,377,199 - 107,903 83,154 24,749 H 運輸及倉儲業 2 2,946 - - - - J 資訊及通訊傳播業 24 4,024,237 - 519,872 500,622 19,250 62電腦系統設計服務業 11 486,698 - 59,538 40,627 18,911 K 金融及保險業 1 24,459 - 3,669 3,669 - L 不動產業 1 34,596 - 5,189 5,189 - M 專業、科學及技術服務業 44 12,605,967 - 627,969 371,685 256,284 71建築、工程服務及技術檢測、分析服務業 35 11,591,327 - 621,094 364,810 256,284 N 支援服務業 2 34,758 - 946 - 946 ※註：1.資料來源，107年財政統計年報(網路版) -產業創新條例減免稅額。