綜所稅之稅式支出主要為免稅額與扣除額，係為維持基本生活與衡量納稅能力，旨在合理減輕人民負擔，以實現量能課稅。依106年度綜合所得稅申報統計資料，630萬申報戶之綜合所得總額約5.94兆元，列報之免稅額及扣除額約3.73兆元(免稅額約1.51兆元、扣除額約2.22兆元)，占綜合所得總額之比率高達62.79%，嚴重侵蝕稅基，容有檢討空間。經查:
(一)109年度綜所稅之稅式支出金額推估高達1,149.73億元，稅式支出規模居高不下
1.91年度綜所稅稅式支出規模為1,336.07億元，92年度、93年度分別減少至1,087.83億元及1,191.32億元，主要為91年因捐地節稅案例增多，致捐贈金額大幅增加，財政部於92年限制對政府捐贈公共設施保留地之申報列舉金額，以適度防杜利用捐地節稅之情形。
2.95年度因CPI上漲幅度4.27%，隨CPI指數調高扣除額及全民健保費核實扣除；97年度大幅調高扣除額，由於扣除額之提高，綜所稅稅式支出規模亦隨之擴增，95年度至97年度稅式支出金額分別高達1,370.44億元、1,377.38億元及1,362.41億元。
3.98年度、99年度因存款萎縮及利率調降，致存款利息減少，儲蓄投資特別扣除額亦明顯減少，稅式支出金額分別為965.45億元及933.12億元；103年度則因平均稅率14.06%較102年度12.29%為高，稅式支出金額增至1,367.71億元；107年度、108年度及109年度因調增幼兒學前及身心障礙特別扣除額等之影響，稅式支出金額分別為1,236.29億元、1,134.86億元及1,149.73億元，稅式支出規模仍居高不下。
(二)綜所稅之租稅減免利益，高所得者獲得較多，惟稅式支出公平性之評價略嫌不足
1.依財政部財政資訊中心綜合所得稅申報核定統計資料，歷年(99年度至105年度)稅前與稅後所得差距倍數(詳附表1)，99年高所得家庭稅前所得為低所得家庭之13.32倍，稅後降為12.05倍，縮小1.27倍；106年度高所得家庭稅前所得為低所得家庭之13.46倍，稅後降為12.19倍，縮小1.27倍，99年度至106年課徵綜所稅縮小所得差距倍數介於1.17倍至1.73倍，顯示綜所稅之課徵有改善所得分配之功能。
2.惟綜所稅之租稅減免利益，高所得者獲得較多1，恐對累進稅率之量能課稅造成抵銷效果。觀察近年來(99年度至106年度)進行之稅制調整2，除99年度及101年度高所得階層享受之減稅利益占整體未及8成之外，其他年度均高達9成以上；又與應納稅額占比相較，除99年度及101年度，其他年度之減稅利益占比均高於應納稅額占比 (詳附表2)，高所得者之應納稅額雖較高，惟相對亦獲得較多之租稅減免利益，顯示近年來進行之稅制調整似未達到改善所得分配效果3。
3.然依據「所得稅法」部分條文修正案(107.1.1)稅式支出評估報告有關所得分配之影響評析略以，以綜所稅申報資料按5 等分位家庭所得差距為指標，現制下最高所得組稅後可支配所得為最低所得組12.1 倍；稅制改革後，經初步試算仍為12.1 倍，爰所得重分配效果並無變化。惟未就各等分位(5等分、10等分、20等分)家庭所得因稅制調整所減少之應納稅額進行量化分析，細膩度略嫌不足。
綜上，我國綜所稅106年度列報之免稅額及扣除額，占綜合所得總額之比率高達62.79%，嚴重侵蝕稅基。近年社會各界屢有提高扣除金額、增列扣除項目或擴大適用範圍之建議，考量綜所稅之減免利益，高所得者獲益較多，涉及所得重分配，復對累進稅率之量能課稅造成抵銷效果，爰其稅式支出評估除稅損外，公平性之量化評估允宜賡續精進強化，以實現量能課稅原則，並使綜所稅之公平性更能充分發揮。
（分機：8651 黃朝琴）
附表1：99年度至106年度綜所稅之稅前與稅後所得差距倍數比較表
單位：倍
年別
稅前所得占總所得比率
稅後所得占總所得比率
縮小倍數
低所得組
高所得組
差距倍數
低所得組
高所得組
差距倍數
99
3.96
52.76
13.32
4.20
50.59
12.05
1.27
100
3.99
52.87
13.25
4.22
50.68
12.01
1.24
101
3.86
54.43
14.10
4.13
51.84
12.55
1.55
102
4.02
52.57
13.08
4.24
50.49
11.91
1.17
103
4.15
52.57
12.68
4.60
50.35
10.95
1.73
104
3.98
53.52
13.45
4.24
51.11
12.05
1.40
105
4.01
53.60
13.37
4.25
50.79
11.95
1.42
106
3.93
52.88
13.46
4.16
50.72
12.19
1.27
※註：1.資料來源，財政部財政資訊中心99年度至106年度綜所稅申報核定開徵統計專冊，本中心整理。
附表2：99年度至106年度綜所稅之稅制調整與應納稅額差異5分位申報比較表 單位：新臺幣千元
年度
分位別
因稅制調整總扣除增加數
因稅制調整所得淨額減少數
因稅制調整應納稅額減少數
當期應納稅額
金額
占比%
金額
占比%
金額
占比%
金額
占比%
99
一
217,479
5.53
1,298
0.05
20,761
0.08
103,582
0.04
二
241,202
6.13
3,404
0.13
478,496
1.73
2,391,876
0.92
三
458,960
11.67
42,328
1.65
1,283,829
4.64
6,341,105
2.43
四
433,606
11.03
158,900
6.18
1,519,145
5.50
15,358,232
5.89
五
1,951,440
49.62
1,910,081
74.24
21,648,073
78.32
236,634,579
90.72
100
一
37,802
56.81
2,472
15.44
118
0.01
177,614
0.06
二
5,248
7.89
1,861
11.62
144
0.02
2,986,038
0.98
三
6,683
10.04
2,445
15.27
1,572
0.17
7,460,976
2.45
四
7,626
11.46
4,226
26.40
34,431
3.80
18,321,738
6.01
五
9,184
13.80
5,005
31.26
869,855
96.00
276,049,314
90.51
101
一
1,416,485
7.46
203,78
0.16
1,031
0.06
277,992
0.09
二
1,832,394
9.64
118,600
0.93
6,038
0.35
3,752,640
1.20
三
3,449,664
18.16
1,193,368
9.38
62,724
3.62
9,073,251
2.91
四
5,952,014
31.33
5,084,279
39.98
315,629
18.21
21,840,038
7.00
五
6,348,897
33.42
6,302,007
49.55
1,348,294
77.77
276,896,769
88.79
102
一
10,734,677
13.03
913,594
1.67
45,709
0.17
158,337
0.06
二
12,322,093
14.96
4,907,407
8.96
245,674
0.91
3,145,549
1.11
三
15,377,941
18.66
8,554,716
15.63
433,965
1.60
8,217,091
2.89
四
19,802,073
24.03
16,427,715
30.01
1,414,047
5.21
19,608,051
6.89
五
24,155,188
29.32
23,936,909
43.73
24,986,674
92.11
253,371,724
89.06
103
一
29,963
19.14
2,137
16.49
108
0.00
226,802
0.06
二
16,788
10.73
3,597
27.75
198
0.00
3,686,929
0.96
三
29,240
18.68
2,786
21.50
2,157
0.01
9,297,657
2.42
四
36,465
23.30
2,389
18.43
131,127
0.53
22,337,999
5.80
五
44,073
28.16
2,051
15.83
24,535,801
99.46
349,329,928
90.76
104
一
17,785,766
15.68
1,211,345
1.63
60,550
0.17
115,224
0.04
二
17,991,536
15.86
7,839,391
10.52
391,953
1.09
3,055,215
0.95
三
20,005,789
17.64
11,587,024
15.55
581,390
1.61
8,493,740
2.65
四
23,787,019
20.97
20,233,406
27.15
1,318,555
3.65
20,806,225
6.50
五
33,838,878
29.84
33,653,784
45.16
33,765,236
93.49
287,582,423
89.85
105
一
28,263
20.03
2,325
17.58
116
0.00
128,132
0.04
二
14,153
10.03
2,742
20.73
139
0.00
3,250,469
1.00
三
22,015
15.60
2,217
16.76
1,435
0.00
8,944,701
2.76
四
35,275
25.00
2,360
17.84
114,033
0.38
21,758,099
6.71
五
41,395
29.34
3,585
27.10
29,900,882
99.61
290,111,134
89.49
106
一
18,252,439
12.10
353,589
0.60
17,673
0.04
129,827
0.04
二
12,625,493
14.75
3,1970,85
5.39
159,843
0.40
3,338,518
1.01
三
17,370,466
17.99
7,595,159
12.82
383,402
0.95
9,101,078
2.76
四
24,779,195
23.31
18,353,658
30.97
1,477,875
3.66
21,559,469
6.53
五
30,351,840
31.86
29,767,449
50.23
38,298,788
94.95
295,786,789
89.66
※註：1.資料來源，財政部財政資訊中心99年度至106年度綜所稅申報核定開徵統計專冊，本中心整理。