依行政院主計總處訂定IFRS各業適用資產負債表科目名稱定義及編號表之負債準備科目--「兌換損失準備」，係指依規定提列備供抵沖外匯風險損失之準備屬之。由於央行持有龐大外匯部位，匯率風險影響財務至鉅，爰該行早於67年即函報行政院同意提列兌換損失準備，其後又數度報請變更，並經行政院85年5月同意在外匯資產7%限額內提列，嗣於99年12月再度放寬為10%，109年度央行在營業成本之「各項提存」科目編列兌換損失1,223億元，以因應外匯資產之匯率風險。經查：

(一)往年皆低估「各項提存－兌換損失準備」，本(109)年度預算編列尚能依過去實績估列

央行103年度至108年度兌換損失準備年度提列情形詳如附表1，資料顯示103年度至107年度央行每年均編列兌換損失80億元，該期間各年度之決算數分別高達1,142億8,827萬4千元、942億1,705萬6千元、1,140億4,587萬9千元、1,361億181萬2千元及1,751億1,831萬8千元，超出預算甚多，108年度預算編列數雖已調高至900億元，惟以108年度至7月底止實際累計提列數已達1,103億元（詳附表1）觀之，108年度預算編列仍有低估之虞，109年度調增預算數，編列兌換損失1,223億元，尚能依過去實績估列。

附表1：央行近年兌換損失準備年度提列情形

單位：新臺幣千元

項目

年度

「各項提存－兌換損失準備」提列數

預算數

決算數

增(減)數

103

8,000,000

114,288,274

106,288,274

104

8,000,000

94,217,056

86,217,056

105

8,000,000

114,045,879

106,045,879

106

8,000,000

136,101,812

128,101,812

107

8,000,000

175,118,318

167,118,318

108

90,000,000

110,300,000

※註：1.資料來源，中央銀行。

2.103至107年度預算數為法定預算數， 108年度為預算案數，108年度決算數為1至7月底止累計實際數。

(二)以行政內規作為提列兌換損失準備之依據，尚乏法源

銀行法第45條之1第2項規定：「銀行對資產品質之評估、損失準備之提列、逾期放款催收款之清理及呆帳之轉銷，應建立內部處理制度及程序；其辦法，由主管機關定之。」爰目前各銀行損失準備之提列係依據銀行法授權之「銀行資產評估損失準備提列及逾期放款催收款呆帳處理辦法」辦理，故銀行業之資產評估損失準備之提列於法有據。

惟中央銀行法第43條僅規定外匯資產、負債倘因價值或匯率之變動而發生利得或損失不得列為其年度損益，應列入兌換準備帳戶，並未授權央行可再為匯率風險估提損失準備。因此，央行「兌換損失準備」之提列尚乏法源依據。

綜上，央行為因應外匯部位風險，依財務穩健原則按年提列兌換損失準備，往年皆低估「各項提存－兌換損失準備」，109年度預算編列尚能依過去實績估列，惟是項準備之提列僅憑行政內規辦理，尚乏法源依據，允應參酌銀行業之規定，法制化辦理為宜。