106年5月公告施行遺產及贈與稅(以下簡稱遺贈稅)法部分修正條文，將遺贈稅自10%之單一稅率，變更為10%、15%及20%三級累進稅率，然以財富轉移作為稅基之遺贈稅，其理論基礎於經濟效率面，涉及消費、儲蓄、投資及工作誘因；於分配面，則攸關代際間之重分配。111年度中央政府總預算案歲入編列遺贈稅135億3,700萬元，金額同110年度，經查:
(一)106年度調高遺贈稅率迄今，遺贈稅稅收仍維持一定規模，然遺產稅之有效稅率偏低，促進財富重分配之效果並不顯著
1.揆近年我國遺贈稅稅收概況(詳表1)，遺贈稅合計自103年度之254億餘元，增為105年度、106年度高點之475億餘元、510億餘元後，嗣雖減為109年度之422億餘元，惟已超逾104年度之327億餘元，顯示106年度調高遺贈稅率迄今，除105至106年度因稅務規劃而遽增外，遺贈稅稅收係維持一定規模，未受稅制變革重大影響；其中，遺產稅除106年度較105年度大幅減少16.87%外，其餘年度概呈增加趨勢，而贈與稅則於107年度較106年度大幅減少65.06%外，其餘年度亦呈增加。
2.復檢視103年度至109年度我國遺產稅稅源 (詳表2)，核定徵免件數逐年成長，惟徵稅案件占比僅3.91%至5.45%；又核定遺產總額概呈增加，惟應課稅遺產淨額占比亦僅16.27%至26.17%；是以，遺產稅額雖自103年度之134億餘元增為109年度之296億餘元(增幅120.36%)，同期間平均徵稅遺產額卻下降，且整體有效稅率僅介於2%至3%，相較同期間綜所稅有效稅率介於4.15%至4.66%，顯示我國遺產稅之有效稅率並不高，促進財富重分配之效果並不顯著。
(二)贈與稅稅收大幅縮減逾半，惟以贈與方式移轉建物所有權未減反增，允宜注意變化趨勢並強化資訊揭露
1.贈與稅具有機會稅性質，贈與行為易受稅制變化牽動，國人往往預做財務規劃，安排贈與時間與標的以達節稅目標。揆近5年我國贈與稅稅收概況(詳表1)，105年度因贈與稅率即將調增，部分民眾提前贈與，及106年度民間財務規劃續呈積極，稅收驟增分別達220億餘元及298億餘元；惟106年5月公告施行變更遺贈稅率以降，107年度至109年度贈與稅分別減為104億餘元、106億餘元及126億餘元，概呈大幅縮減，甚不及106年度之一半。
2.綜觀近年我國辦理建物所有權移轉登記自105年度之37萬餘棟，增為109年度創新高之47萬餘棟，增加9萬餘棟(增幅25.33%)；其中以買賣為主(約占6成餘)，次為繼承及贈與，概呈增加趨勢(詳表3)。揆107年度迄109年度我國贈與稅稅收相較105至106年度規模縮減逾半，國人以贈與方式移轉建物所有權卻自105年度之4萬1,716棟增為109年度之4萬3,759棟，增加2,043棟(增幅4.9%)，顯示不動產贈與行為未受106年度稅制變革牽動，恐助漲房地產價格，扭曲資源配置，進而影響經濟效率。
3.按贈與財產價值之認定，土地係以公告土地現值，房屋係以房屋評定標準價格為準，因與市價皆存有落差，故贈與房地較現金之節稅空間大；爰此，依近5年財政統計年報之贈與稅稅源，並未公開贈與財產態樣如現金、土地、房屋、股票及信託權益等各式財產之件數及金額，令外界難以觀察趨勢變化，容有精進空間。
綜上，106年度調高遺贈稅率迄今，遺贈稅稅收係維持稅制變革前之相當規模，主要因贈與稅經預做安排而減少，遺產稅卻因稅率調整而增加；然遺產稅之有效稅率偏低，促進財富重分配之效果並不顯著，又近年以贈與方式移轉建物所有權未減反增，未因106年度稅制變動影響，允宜注意變化趨勢並強化資訊揭露。
（分機：1932 陳如慧）
表1 103年度至109年度我國遺贈稅稅收統計表 單位：新臺幣千元
年別
遺產稅
贈與稅
遺贈稅合計
金額
較上年增減%
金額
較上年增減%
金額
較上年增減%
103
13,450,601
--
11,993,723
24.27%
25,444,324
--
104
18,354,890
36.46%
14,380,685
19.90%
32,735,575
28.66%
105
25,485,845
38.85%
22,029,241
53.19%
47,515,086
45.15%
106
21,186,102
-16.87%
29,899,264
35.73%
51,085,366
7.51%
107
21,378,098
0.91%
10,446,732
-65.06%
31,824,830
-37.70%
108
24,299,533
13.67%
10,626,193
1.72%
34,925,726
9.74%
109
29,640,370
21.98%
12,655,978
19.10%
42,296,348
21.10%
說 明：98年1月23日起，遺贈稅適用單一稅率10%；106年5月12日起，遺贈稅變更為10%、15%及20%三級累進稅率。
資料來源：財政部財政統計資料庫110年7月23日查詢，本報告自行彙整。
表2 103年度至109年度我國遺產稅稅源分析表 單位：新臺幣千元
年別
核定徵免件數
核定徵免案件
應課稅遺產淨額占比(D/C)
平均徵稅遺產額C/A)
遺產稅額
E
有效稅率
(E/C)
徵稅
A
免稅
B
徵稅
比例
核定遺產
總額C
應課稅遺產淨額D
103
5,145
126,322
3.91%
672,888,063
109,500,963
16.27%
130,785
13,450,601
2.00%
104
5,775
128,507
4.30%
753,201,036
143,100,152
19.00%
130,424
18,354,890
2.44%
105
6,444
133,184
4.62%
913,755,277
239,097,255
26.17%
141,799
25,485,845
2.79%
106
6,857
138,198
4.73%
920,662,412
198,854,812
21.60%
134,266
21,186,102
2.30%
107
7,329
145,722
4.79%
950,998,534
209,039,708
21.98%
129,758
21,378,098
2.25%
108
7,714
146,648
5.00%
974,449,636
247,649,122
25.41%
126,322
24,299,533
2.49%
109
8,359
145,125
5.45%
989,157,659
238,308,299
24.09%
118,334
29,640,370
3.00%
資料來源：110年7月22日查詢109年財政統計年報，本報告自行彙整。
表3 近5年我國辦理建物所有權移轉登記概況表 單位：棟
項目
年度
所有權第一次登記
移轉登記
合計
買賣
拍賣
繼承
贈與
其他
105
122,307
378,661
245,396
4,630
51,864
41,716
35,055
106
110,419
405,806
266,086
4,899
53,521
42,994
38,306
107
116,589
418,546
277,967
5,234
56,315
43,025
36,005
108
119,459
456,234
300,275
5,117
57,677
43,956
49,209
109
117,363
474,579
326,589
5,269
59,109
43,759
39,853
說 明：上表贈與含夫妻贈與。
資料來源：內政統計月報(建物登記)。