依據110年度中央政府總預算案揭示，我國主要稅目(所得稅、營業稅、貨物稅及菸酒稅、證交稅及期交稅、遺產稅及贈與稅)之稅式支出推估約3,455億元，其中所得稅為2,096億元，占60.67%，顯示目前稅式支出項目以所得稅為大宗，爰彙整91年度至110年度我國所得稅稅式支出之變動趨勢並分析其原因。經查:
(一)近20年來我國所得稅稅式支出已從最高峰96年度3,740億元，大幅減少至110年度2,096億元，減幅高達43.95%
1.我國91年度所得稅之稅式支出為2,323億元，之後逐年增加，增至96年度3,740億元，為近20年之最高。98年度以後概呈遞減趨勢，110年度已縮減至2,096億元，較96年度減少1,644億元，減幅高達43.96%(詳表1)。
2.若以稅式支出占稅收比率觀察，91年度至96年度占比介於43.34%~64.75%，98年度以後概呈遞減趨勢，至110年度估算僅占21.51%，顯示我國所得稅稅式支出規模已大幅縮減。
(二)稅式支出有細碎化之趨向及易放難收之特性，允宜強化評估機制
1.我國產業發展與租稅優惠政策形成緊密關係，卻也引起稅損龐鉅及不適當租稅減免措施可能干預市場價格機能，扭曲經濟資源配置，違反租稅中立性原則之質疑；復由於「減稅法案」一經立法通過，無需每年評估審議，長期恐導致稅式支出之無效率，並易形成預算管理之漏洞。
2. 104年迄今通過減稅法案包括貨物稅條例、產業創新條例、中小企業發展條例、證券交易稅條例、生技新藥產業發展條例、住宅法等，租稅減免金額雖未若以往龐鉅，惟高達60項，顯示採用稅式支出做為政策工具漸趨頻繁且有細碎化之趨向。
3.又依據108年財政統計年報揭露產業創新條例研究發展支出適用投資抵減稅額情形，101年度核定之抵減稅額為57.35億元，108年度已增至175.04億元，成長3倍餘，顯示稅式支出有易放難收之特性，加上稅式支出具有隱蔽性，易疏於監督，若未能審慎評估，適時調整，恐流於浮濫。
(三)108年租稅負擔率與96年相當，並未隨稅式支出之大幅減少而有明顯提升，提升稅收適足性之功效仍屬有限
1.按租稅負擔率1若長期偏低，政府缺乏適足財政收入因應國家永續發展之需要，恐不利財政穩定及國家長期發展。我國近20年來（91年至108 年）租稅負擔率(不含社會捐)平均水準約12.4%；就各年度資料分析，91年 至93 年為11.5%~12.0%，94年至97年，增至約13.4%，98及99年又降至11.8%及11.5%，100年之後則緩步上升，108年為13.1%，惟僅與96年相當(詳表1)。若與國際比較，我國2018年租稅負擔率僅13.0%2，低於南韓21.2%及歐、美等國家(詳表2)，並較1990年之19.9%下降近7個百分點，降幅之大超過全球主要經濟體，顯示我國租稅負擔率仍屬偏低。
2.近20年來我國稅式支出規模大幅縮減，主要為促進產業升級條例(以下簡稱促產條例)相關租稅優惠於98年底落日。惟為配合促產條例落日，營所稅稅率由25％調降為20％，再由20%調降為17%等3；綜所稅「21%、13%、6%」3個級距稅率分別各調降1個百分點等。該等措施雖係為建構「輕稅簡政」之租稅環境，惟租稅負擔率並未隨稅式支出之大幅減少而明顯提升，顯示近年來政府推動財政健全方案等改革措施4，在提升稅收適足性之功效仍屬有限。
綜上，近20年來我國稅式支出規模雖已大幅縮減，惟採用稅式支出做為政策工具漸趨頻繁且有細碎化之趨向，且租稅負擔率並未明顯提升，顯示政府近年來推動財政健全等改革措施，在提升稅收適足性之功效仍屬有限，允宜妥善規劃與因應新經濟模式之課稅問題，並強化對地下經濟之納管，以期合理擴大稅基、增裕稅收，緩解長期財政沉痾。
（分機：8651 黃朝琴）
表1 我國所得稅稅式支出與租稅負擔率 單位：新臺幣億元；%
年度
所得稅稅式支出金額
A
所得稅稅收
B
占比
C=A/B
租稅負擔率
91
2,323
3,929
59.12
11.50
92
2,662
4,111
64.75
11.50
93
2,527
4,559
55.43
12.00
94
2,712
6,258
43.34
13.00
95
3,146
6,462
48.68
12.70
96
3,740
7,302
51.22
13.00
97
2,678
8,350
32.07
13.40
98
2,582
6,410
40.28
11.80
99
1,831
5,904
31.01
11.50
100
1,796
7,102
25.29
12.40
101
2,036
7,608
26.76
12.20
102
1,824
7,433
24.54
12.00
103
2,520
8,135
30.98
12.20
104
2,283
9,367
24.37
12.50
105
2,200
10,063
21.86
12.70
106
2,313
9,864
23.45
12.50
107
2,714
10,771
25.20
13.00
108
2,226
11,488
19.38
13.10
109
2,133
9,975
21.38
-
110
2,096
9,743
21.51
-
說 明:所得稅稅收91至108年度為實徵淨額；109年度為法定預算數；110年度為預算案數。
資料來源:95年度至110年度中央政府總預算案；財政部財政統計資料庫；本報告彙整。
表2 主要國家賦稅負擔率(不含社會安全捐)變化 單位：%；百分點
國家別
1990年
2018年
較1990年增減
國家別
1990年
2018年
較1990年增減
中華民國
19.9
13.0
-6.9
奧地利
26.4
27.5
1.1
新加坡
14.9
13.8
-1.1
加拿大
30.8
28.4
-2.4
日本
20.7
18.8
-1.9
希臘
17.6
27.1
9.5
南韓
16.9
21.2
4.3
挪威
29.7
28.9
-0.8
美國
19.4
18.2
-1.2
法國
23.0
30.0
7.0
瑞士
18.2
21.3
3.1
義大利
24.4
29.0
4.6
西班牙
20.4
22.8
2.4
比利時
27.5
31.4
3.9
德國
21.8
23.8
2.0
冰島
29.5
33.2
3.7
荷蘭
24.8
24.8
0.0
瑞典
36.0
34.3
-1.7
英國
27.3
27.1
-0.2
丹麥
44.4
44.8
0.4
說 明:日本及奧地利之資料為2017年
資料來源:財政部108年財政統計年報(109年6月)。依據110年度中央政府總預算案揭示，我國主要稅目(所得稅、營業稅、貨物稅及菸酒稅、證交稅及期交稅、遺產稅及贈與稅)之稅式支出推估約3,455億元，其中所得稅為2,096億元，占60.67%，顯示目前稅式支出項目以所得稅為大宗，爰彙整91年度至110年度我國所得稅稅式支出之變動趨勢並分析其原因。經查:
(一)近20年來我國所得稅稅式支出已從最高峰96年度3,740億元，大幅減少至110年度2,096億元，減幅高達43.95%
1.我國91年度所得稅之稅式支出為2,323億元，之後逐年增加，增至96年度3,740億元，為近20年之最高。98年度以後概呈遞減趨勢，110年度已縮減至2,096億元，較96年度減少1,644億元，減幅高達43.96%(詳表1)。
2.若以稅式支出占稅收比率觀察，91年度至96年度占比介於43.34%~64.75%，98年度以後概呈遞減趨勢，至110年度估算僅占21.51%，顯示我國所得稅稅式支出規模已大幅縮減。
(二)稅式支出有細碎化之趨向及易放難收之特性，允宜強化評估機制
1.我國產業發展與租稅優惠政策形成緊密關係，卻也引起稅損龐鉅及不適當租稅減免措施可能干預市場價格機能，扭曲經濟資源配置，違反租稅中立性原則之質疑；復由於「減稅法案」一經立法通過，無需每年評估審議，長期恐導致稅式支出之無效率，並易形成預算管理之漏洞。
2. 104年迄今通過減稅法案包括貨物稅條例、產業創新條例、中小企業發展條例、證券交易稅條例、生技新藥產業發展條例、住宅法等，租稅減免金額雖未若以往龐鉅，惟高達60項，顯示採用稅式支出做為政策工具漸趨頻繁且有細碎化之趨向。
3.又依據108年財政統計年報揭露產業創新條例研究發展支出適用投資抵減稅額情形，101年度核定之抵減稅額為57.35億元，108年度已增至175.04億元，成長3倍餘，顯示稅式支出有易放難收之特性，加上稅式支出具有隱蔽性，易疏於監督，若未能審慎評估，適時調整，恐流於浮濫。
(三)108年租稅負擔率與96年相當，並未隨稅式支出之大幅減少而有明顯提升，提升稅收適足性之功效仍屬有限
1.按租稅負擔率1若長期偏低，政府缺乏適足財政收入因應國家永續發展之需要，恐不利財政穩定及國家長期發展。我國近20年來（91年至108 年）租稅負擔率(不含社會捐)平均水準約12.4%；就各年度資料分析，91年 至93 年為11.5%~12.0%，94年至97年，增至約13.4%，98及99年又降至11.8%及11.5%，100年之後則緩步上升，108年為13.1%，惟僅與96年相當(詳表1)。若與國際比較，我國2018年租稅負擔率僅13.0%2，低於南韓21.2%及歐、美等國家(詳表2)，並較1990年之19.9%下降近7個百分點，降幅之大超過全球主要經濟體，顯示我國租稅負擔率仍屬偏低。
2.近20年來我國稅式支出規模大幅縮減，主要為促進產業升級條例(以下簡稱促產條例)相關租稅優惠於98年底落日。惟為配合促產條例落日，營所稅稅率由25％調降為20％，再由20%調降為17%等3；綜所稅「21%、13%、6%」3個級距稅率分別各調降1個百分點等。該等措施雖係為建構「輕稅簡政」之租稅環境，惟租稅負擔率並未隨稅式支出之大幅減少而明顯提升，顯示近年來政府推動財政健全方案等改革措施4，在提升稅收適足性之功效仍屬有限。
綜上，近20年來我國稅式支出規模雖已大幅縮減，惟採用稅式支出做為政策工具漸趨頻繁且有細碎化之趨向，且租稅負擔率並未明顯提升，顯示政府近年來推動財政健全等改革措施，在提升稅收適足性之功效仍屬有限，允宜妥善規劃與因應新經濟模式之課稅問題，並強化對地下經濟之納管，以期合理擴大稅基、增裕稅收，緩解長期財政沉痾。
（分機：8651 黃朝琴）
表1 我國所得稅稅式支出與租稅負擔率 單位：新臺幣億元；%
年度
所得稅稅式支出金額
A
所得稅稅收
B
占比
C=A/B
租稅負擔率
91
2,323
3,929
59.12
11.50
92
2,662
4,111
64.75
11.50
93
2,527
4,559
55.43
12.00
94
2,712
6,258
43.34
13.00
95
3,146
6,462
48.68
12.70
96
3,740
7,302
51.22
13.00
97
2,678
8,350
32.07
13.40
98
2,582
6,410
40.28
11.80
99
1,831
5,904
31.01
11.50
100
1,796
7,102
25.29
12.40
101
2,036
7,608
26.76
12.20
102
1,824
7,433
24.54
12.00
103
2,520
8,135
30.98
12.20
104
2,283
9,367
24.37
12.50
105
2,200
10,063
21.86
12.70
106
2,313
9,864
23.45
12.50
107
2,714
10,771
25.20
13.00
108
2,226
11,488
19.38
13.10
109
2,133
9,975
21.38
-
110
2,096
9,743
21.51
-
說 明:所得稅稅收91至108年度為實徵淨額；109年度為法定預算數；110年度為預算案數。
資料來源:95年度至110年度中央政府總預算案；財政部財政統計資料庫；本報告彙整。
表2 主要國家賦稅負擔率(不含社會安全捐)變化 單位：%；百分點
國家別
1990年
2018年
較1990年增減
國家別
1990年
2018年
較1990年增減
中華民國
19.9
13.0
-6.9
奧地利
26.4
27.5
1.1
新加坡
14.9
13.8
-1.1
加拿大
30.8
28.4
-2.4
日本
20.7
18.8
-1.9
希臘
17.6
27.1
9.5
南韓
16.9
21.2
4.3
挪威
29.7
28.9
-0.8
美國
19.4
18.2
-1.2
法國
23.0
30.0
7.0
瑞士
18.2
21.3
3.1
義大利
24.4
29.0
4.6
西班牙
20.4
22.8
2.4
比利時
27.5
31.4
3.9
德國
21.8
23.8
2.0
冰島
29.5
33.2
3.7
荷蘭
24.8
24.8
0.0
瑞典
36.0
34.3
-1.7
英國
27.3
27.1
-0.2
丹麥
44.4
44.8
0.4
說 明:日本及奧地利之資料為2017年
資料來源:財政部108年財政統計年報(109年6月)。