依行政院主計總處訂定IFRS各業適用資產負債表科目名稱定義及編號表之負債準備科目--「兌換損失準備」，係指依規定提列備供抵沖外匯風險損失之準備屬之。由於央行持有龐大外匯部位，匯率風險影響財務至鉅，爰該行早於67年即函報行政院同意提列兌換損失準備，其後又數度報請變更，並經行政院85年5月同意在外匯資產7%限額內提列，嗣於99年12月再度放寬為10%，110年度央行在營業成本之「各項提存」科目編列兌換損失準備665億元，以因應外匯資產之匯率風險。經查：

(一)近5年度(104-108年度)決算超出預算增提「各項提存－兌換損失準備」平均達1,143億餘元，110年度預算編列仍有低估之虞，允應覈實編列

央行104年度至110年度兌換損失準備年度提列情形詳如表1，資料顯示104年度至108年度央行平均編列兌換損失244億元，該期間各年度之決算數分別高達942億1,705萬6千元至1,751億1,831萬8千元間，5年度決算平均數為1,387億4,856萬7千元，平均超出預算1,143億4,856萬7千元，109年度預算編列數雖已調高至1,223億元，惟以109年度至7月底止實際累計提列數已達1,074億元（詳表1）觀之，110年度預算編列數仍有低估之虞，允應依過去實績覈實估列。

表1 央行近年兌換損失準備年度提列情形

單位：新臺幣千元

項目

年度

「各項提存－兌換損失準備」提列數

預算數

決算數

增(減)數

104

8,000,000

94,217,056

86,217,056

105

8,000,000

114,045,879

106,045,879

106

8,000,000

136,101,812

128,101,812

107

8,000,000

175,118,318

167,118,318

108

90,000,000

174,259,771

84,259,771

近5年(104-108)平均數

24,400,000

138,748,567

114,348,567

109

122,300,000

107,400,000

-

110

66,500,000

-

-

說 明：104至109年度預算數為法定預算數，110年度為預算案數，109年度決算數為1至7月底止累計實際數。

資料來源：中央銀行。

(二)以行政內規作為提列兌換損失準備之依據，尚乏法源

銀行法第45條之1第2項規定：「銀行對資產品質之評估、損失準備之提列、逾期放款催收款之清理及呆帳之轉銷，應建立內部處理制度及程序；其辦法，由主管機關定之。」爰目前各銀行損失準備之提列係依據銀行法授權之「銀行資產評估損失準備提列及逾期放款催收款呆帳處理辦法」辦理，故銀行業之資產評估損失準備之提列於法有據。

惟中央銀行法第43條僅規定外匯資產、負債倘因價值或匯率之變動而發生利得或損失不得列為其年度損益，應列入兌換準備帳戶，並未授權央行可再為匯率風險估提損失準備。因此，央行「兌換損失準備」之提列尚乏法源依據。

綜上，央行為因應外匯部位風險，依財務穩健原則按年提列兌換損失準備，近5年度(104-108年度)決算超出預算增提「各項提存－兌換損失準備」平均達1,143億餘元，110年度預算編列數665億元仍有低估之虞，允宜覈實編列，另是項準備之提列僅憑行政內規辦理，尚乏法源依據，允應參酌銀行業之規定，法制化辦理為宜。

（分機：1935 曾郁棻）