為健全稅制、促進租稅公平，解決房屋及土地交易分別課徵所得稅及土地增值稅之缺失並健全不動產市場發展，實現居住正義等，我國自104年6月5日通過所得稅法修正案，並於同月24日經總統公布且自105年1月1日起施行房地合一1.0稅制；其係屬實價課稅制度，主要規範以房屋及土地合併後實價總額扣除實際取得成本後，按實際獲利課徵交易之所得稅，並加重個人短期持有之稅率等；復經實施後檢討發現仍有漏失待修正，爰賡續規劃辦理房地合一2.0稅制，該案業經本院於110年4月9日修正通過並於同月28日經總統公布且自同年7月1日起施行。經查：
(一)房地合一2.0制度修正該稅制1.0版執行以來之缺失
前揭房地合一2.0制度主要修正內容包括重新規範境內外個人及境外營利事業應用較高稅率之短期定義，以期避免短期投機炒作；並納入境內法人適用以避免個人應用法人身份規避稅負(相關稅率變動詳表1)；同時新增將預售屋及特定股權交易納入適用，以期周延並防堵假借公司股權移轉之名而行實質房地交易之避稅行為；另將土地漲價總額增設減除上限，以防止利用土地增值稅與所得稅稅率差異避稅等。
(二)實施房地合一2.0稅制後，相關來自個人及營利事業之稅收均大幅增加
依財政部統計資料，106年至110年度個人及營利事業房地合一稅實徵淨額各為11.90億元及13.77億元、27.91億元及8.39億元、60.49億元及20.57億元、119.09億元及32.19億元、245.68億元及76.69億元，顯示實施房地合一2.0稅制後，不論是來自個人或營利事業之稅收呈增加趨勢。
(三)房地合一2.0稅制實施屆滿1年，房市雖有量縮狀況惟房價多仍在高檔未降，允宜賡續滾動檢討改善
依財政部財政資訊中心統計資料(詳表2)，105及106年度、108至110年度個人及法人持有非自住住家用房屋4戶以上者各為2萬816人及6,805人、1萬9,787人及6,946人、1萬8,415人及7,124人、1萬8,071人及7,217人、1萬7,642人及7,013人，爰自實施房地合一1.0稅制後持有非自住住家用房屋4房以上者於個人部分概呈減少趨勢，惟於法人部分迄109年度仍呈增加而僅於110年度呈略減，爰110年度持有4房以上法人仍較105年度尚增208人。復按內政部111年最新統計資料，111年第2季底全國擁有4房以上者占全部單一所有權人住宅之1.62%，合計擁有住宅數占單一所有權人住宅之10.29%；復按業者研析，111年第2季房價較上季呈價漲量縮，即房地合一2.0稅制實施滿1年雖略有量縮狀況惟房價多仍在高檔未降等，是以，允宜賡續加強檢討該稅制及健全房地產方案執行成效並研謀改善，俾利實現居住正義。
綜上，房地合一2.0制度修正該稅制1.0版執行以來之缺失，而實施房地合一2.0稅制後，相關來自個人及營利事業之稅收均大幅增加，惟實施屆滿1年，全國房市雖有量縮狀況，然房價多仍在高檔未降，允宜賡續滾動檢討改善，俾利實現居住正義。
表1 房地合一1.0版及2.0版適用對象稅率及不受影響交易狀況表
適用對象
適用稅率
持有期間
房地合一1.0
房地合一2.0
境內個人
45%
1年以內
2年以內
35%
超過1年未逾2年
超過2年未逾5年
20%
超過2年未逾10年
超過5年未逾10年
15%
超過10年
(同左)
申報方式
次日起30日內申報
(同左)
境外個人
45%
1年以內
2年以內
35%
超過1年
超過2年
申報方式
次日起30日內申報
(同左)
境內營利事業
45%
(營所稅率：20%)
2年以內
35%
超過2年未逾5年
20%
超過5年
申報方式
合併計算稅額及報繳
分開計算稅額/合併報繳
境外營利事業
45%
1年以內
2年以內
35%
超過1年
超過2年
申報方式
分開計算稅額/合併報繳
(同左)
不受影響者
1.「個人及營利事業維持適用20%稅率。」
(1)因調職、非自願離職或其他非自願因素而交易持有期間5年以下的房地。
(2)以自有土地與營利事業合建房屋，自土地取得日起算5年內完成並銷售房地者。
(3)提供房地或資金參與都市更新及危老重建者，其取得房地後首次移轉且持有期間在5年內之交易。
2.「個人自住房地並設籍連續滿6年，有400萬免稅額，超過部分稅率為10%。」
3.「個人因繼承、受遺贈取得或受贈自配偶者，可將被繼承人、遺贈人或配偶持有期間合併計算。」。
資料來源：賦稅署。
表2 法人及個人持有非自住住宅狀況表 單位：人
年度
項 目
合計
１戶
2戶
3戶
4戶
5戶
6戶
7戶
8戶
9戶
10戶
以上
110
法人所有
31,125
17,177
4,804
2,131
1,288
871
670
439
403
288
3,054
百分比
55.19%
15.43%
6.85%
4.14%
2.80%
2.15%
1.41%
1.29%
0.93%
9.81%
個人所有
502,265
399,478
65,440
19,705
8,242
3,528
1,923
1,061
735
450
1,703
百分比
79.54%
13.03%
3.92%
1.64%
0.70%
0.38%
0.21%
0.15%
0.09%
0.34%
109
法人所有
30,341
16,344
4,625
2,155
1,276
879
654
468
417
312
3,211
百分比
53.87%
15.24%
7.10%
4.21%
2.90%
2.16%
1.54%
1.37%
1.03%
10.58%
個人所有
481,917
379,505
64,329
20,012
8,443
3,596
1,980
1,123
744
438
1,747
百分比
78.75%
13.35%
4.15%
1.75%
0.75%
0.41%
0.23%
0.15%
0.09%
0.36%
108
法人所有
29,345
15,738
4,412
2,071
1,242
877
608
446
382
302
3,267
百分比
53.63%
15.03%
7.06%
4.23%
2.99%
2.07%
1.52%
1.30%
1.03%
11.13%
個人所有
456,819
355,108
62,894
20,402
8,563
3,726
1,995
1,158
729
478
1,766
百分比
77.73%
13.77%
4.47%
1.87%
0.82%
0.44%
0.25%
0.16%
0.10%
0.39%
106
法人所有
27,499
14,463
4,184
1,906
1,206
829
619
438
402
278
3,174
百分比
52.59%
15.22%
6.93%
4.39%
3.01%
2.25%
1.59%
1.46%
1.01%
11.54%
個人所有
408,498
306,749
60,619
21,343
9,320
3,989
2,171
1,231
776
493
1,807
百分比
75.09%
14.84%
5.22%
2.28%
0.98%
0.53%
0.30%
0.19%
0.12%
0.44%
105
法人所有
26,723
14,030
4,069
1,819
1,178
808
640
417
395
284
3,083
百分比
52.50%
15.23%
6.81%
4.41%
3.02%
2.39%
1.56%
1.48%
1.06%
11.54%
個人所有
391,364
288,014
60,220
22,314
9,915
4,197
2,228
1,268
807
521
1,880
百分比
73.59%
15.39%
5.70%
2.53%
1.07%
0.57%
0.32%
0.21%
0.13%
0.48%
說 明：1.本表係以房屋稅籍主檔統計(包含所有應稅及免稅房屋)，戶數為房屋稅籍編號數。
2.本表係統計由1人完全持有之房屋，未包含共有房屋。
3.本表統計非自住住家用房屋，係指稅籍資料排除地下室(機器房、抽水機、停車空間、防空避難室)、騎樓、屋突、頂樓棚架，以及冷氣機、升降機、地下油槽、充氣模造等構造後，全部面積供非自住住家用者。
資料來源：財政資訊中心。