114年度總預算案遺產及贈與稅(以下簡稱遺贈稅)編列153億4,900萬元(含遺產稅92億900萬元及贈與稅61億4,000萬元)，較113年度預算數增加11億5,000萬元(增幅8.10%)，其中遺產稅減少3億500萬元(減幅3.21%)、贈與稅增加14億5,500萬元(增幅31.06%)，且依近年相關之統計資料顯示，納稅人透過贈與方式移轉財產之情況有增加現象。茲說明如下：
(一)近20年我國遺贈稅稅率分別因該稅制之修正，最高邊際稅率由50%調降至現行之20%
鑒於遺贈稅為所得稅之補充稅，其課徵目的在防止財富過於集中及代際間之移轉造成所得分配不均，考量自84年起我國遺贈稅最高之邊際稅率為50%，恐易誘使納稅人規避稅負，且為配合政府輕稅減政之目標，爰於98年1月21日修正公布遺贈稅法，將最高邊際稅率調降為10%，並簡化為單一稅率。嗣後行政院基於實施遺贈稅制之其他國家大多數採行累進稅率，對照我國遺贈稅稅率為單一稅率10%，外界時有稅率偏低可能造成世代不公之議論。為符合社會公平及避免中小額財產者產生稅負遽增情形，並配合長期照顧服務之財源籌措，再度透過修法自106年5月10日起將遺贈稅稅率由單一稅率，調整為按遺產淨額或贈與淨額多寡，依適用級距分採10%、15%及20%等3級累進稅率，施行迄今。
(二)我國遺贈稅稅率自106年5月10日由原單一稅率10%改為3級累進稅率後，透過贈與方式移轉財產者有增加現象，促進財富重分配效果恐有限
依我國95至112年度遺贈稅稅收之統計資料(詳表1)，遺贈稅稅收隨稅率之修正而有顯著提升，由95年度之286.94億元增加至112年度之618.53億元，增幅115.56%；惟若分別就遺產稅及贈與稅之增幅以觀，同期間遺產稅由235.16億元增至368.47億元、增幅56.69%，然贈與稅則由51.77億元增至250.06億元，增幅高達383.02%，且平均每筆徵稅案件之贈與金額亦由95年度之292萬元，增至112年度之1,092萬3千元(詳表2)；若再就遺產稅稅源統計資料加以分析，自遺產稅採3級累進稅率(106年5月12日)起，112年度遺產淨額1億元以上、適用20%稅率之實徵案件數僅占總件數之5.51%、有效稅率僅9.40%，相較於97年度遺產稅適用20%(含)以上稅率之件數占比47.11%及有效稅率11.33%，降幅頗大，以上均顯示納稅人透過贈與方式移轉財產之情況有增加現象，政府欲透過遺產稅之徵收以達促進財富重分配效果恐有限。
表1 我國遺產及贈與稅稅收統計表 單位：新臺幣千元
年別
遺產稅
贈與稅
合計
修法後
修法前
小計
修法後
修法前
小計
95
23,516,468
5,177,270
28,693,738
96
21,779,848
6,701,282
28,481,130
97
23,871,158
5,106,538
28,977,696
98
835,019
16,389,617
17,224,636
2,748,543
2,353,985
5,102,528
22,327,164
99
4,127,371
27,136,713
31,264,084
6,429,126
2,636,665
9,065,791
40,329,875
100
7,662,902
8,184,325
15,847,227
5,714,388
2,097,226
7,811,614
23,658,841
101
8,702,375
10,573,986
19,276,361
6,782,103
2,221,943
9,004,047
28,280,408
102
11,154,538
2,922,261
14,076,799
8,099,022
1,552,096
9,651,118
23,727,917
103
11,833,509
1,617,092
13,450,601
10,451,656
1,542,067
11,993,723
25,444,324
104
17,259,709
1,095,181
18,354,890
13,313,089
1,067,596
14,380,685
32,735,575
105
24,594,852
890,993
25,485,844
21,401,521
627,719
22,029,241
47,515,085
106
1,534,210
19,651,893
21,186,102
2,450,583
27,448,681
29,899,264
51,085,366
107
13,031,609
8,346,489
21,378,098
8,420,881
2,025,851
10,446,732
31,824,830
108
21,276,068
3,023,464
24,299,532
10,006,854
619,337
10,626,192
34,925,724
109
28,395,137
1,245,233
29,640,370
12,283,266
372,712
12,655,978
42,296,348
110
32,498,696
964,575
33,463,271
19,285,179
313,514
19,598,693
53,061,964
111
37,330,263
348,561
37,678,824
19,750,808
183,702
19,934,510
57,613,334
112
36,535,572
311,440
36,847,012
24,951,278
54,430
25,005,708
61,852,720
說 明：表列97年(含)以前課稅級距採10級、最高邊際稅率為50%；98年1月21日遺贈稅法修正公布至106年5月10日再修正前，適用單一稅率10%；106年5月10日遺贈稅法再修正公布後迄今，係按遺產淨額或贈與淨額多寡，依適用級距分採10%、15%及20%等3級累進稅率
資料來源：98至112年度財政統計年報，本中心彙整。
表2 我國贈與稅稅源分析表 單位：件；新臺幣千元
年別
申報件數
核定徵免件數
核定徵稅案件
平均徵稅贈與額(C/A)
徵稅
A
免稅
B
應課稅贈與總額
C
法定免稅額D
應課稅贈與淨額
E
95
188,704
27,597
165,167
80,589,175
38,662,617
41,926,558
2,920
96
192,763
30,487
166,060
87,523,267
41,787,931
45,735,336
2,871
97
187,499
29,560
162,732
82,389,259
40,946,031
41,443,228
2,787
98
178,292
14,310
168,492
72,724,012
27,274,852
45,449,160
5,082
99
172,576
13,343
165,078
115,944,328
31,312,856
84,631,471
8,690
100
181,474
14,780
171,197
101,844,080
34,653,565
67,190,515
6,891
101
193,856
16,700
182,133
127,159,190
40,785,900
86,373,290
7,614
102
199,641
17,472
187,576
137,200,967
43,965,856
93,236,370
7,853
103
203,854
19,081
190,754
158,378,859
48,328,494
110,050,365
8,300
104
206,773
20,016
192,997
188,470,401
50,965,121
137,505,280
9,416
105
182,379
17,642
170,439
291,721,265
43,460,068
248,261,197
16,536
106
192,481
17,386
181,938
329,089,835
43,814,303
285,275,532
18,928
107
193,750
16,035
189,647
124,212,981
38,706,822
85,506,159
7,746
108
191,676
16,517
184,303
126,366,107
40,890,504
85,475,603
7,651
109
198,723
17,840
189,250
150,291,625
42,750,962
107,540,663
8,424
110
202,903
19,890
191,662
199,155,041
47,783,736
151,371,305
10,013
111
213,760
20,023
203,655
263,538,016
52,297,836
211,240,180
13,162
112
218,387
20,714
207,619
226,249,555
54,159,229
172,090,326
10,923
資料來源：100及112年度財政統計年報，本中心彙整。
綜上，政府為改善財富過於集中及代際間之移轉造成所得分配不均問題，雖透過多次修正遺贈稅法調整稅率，惟由相關之統計資料得知，稅收之成長主要來自贈與稅，且每筆徵稅案件之贈與金額大幅提高、而遺產稅實徵案件中適用20%以上稅率之件數及有效稅率均較97年下降，顯示納稅人透過贈與方式移轉財產之情況有增加現象，政府欲藉由修正遺贈稅稅率以促進財富重分配之效果恐有限，允待檢討並研謀改善。