114年度中央政府總預算案編列稅課收入2兆7,740億元，其中所得稅[含營利事業所得稅（以下簡稱營所稅）及綜合所得稅（以下簡稱綜所稅）］1兆7,485億元，占比63.03%，顯示我國稅課收入主要仍源自所得稅，而據財政部公布之110年度營所得稅、綜所得稅結算申報核定統計專冊資料，我國所得稅有集中於某些特定產業之現象，允宜研謀提振其他行業之經濟表現，以降低對特定產業稅收之依賴度。茲說明如下：
(一)近年中央政府稅課收入雖大幅成長，惟租稅負擔率仍偏低，且稅源以所得稅占比逾5成最高
近年中央政府稅課收入預、決算數分別由103年度之1兆2,713億元及1兆3,434億元，成長至112年度之2兆1,949億元及2兆4,883億元，增幅各達72.65%、85.22%，稅課收入雖大幅成長，惟上開期間我國租稅負擔率最高亦僅112年度之14.7%，遠低於美國最低之18.9%(最高為21.6%)、南韓最低之17.1%(最高為23.8%)及日本最低之18.1%(最高為20.7%)，顯示相較於國際，我國租稅負擔率仍偏低。另綜觀109至114年度中央政府總預算各項稅目之預決算數及占各該年度稅課收入之比重(詳表1)，109至112年度稅課實徵數與預算數之差額分別為-742億元、3,253億元、4,003億元及2,934億元，爰除109年度未達預算目標外，餘各年度均逾預算數且甚有高出4,000億元者。若再觀各項稅目對稅課收入之貢獻度，均係以所得稅收入占比逾5成最高、營業稅逾1成次之，而排名第3者，109年度為貨物稅；110至114年度則為證券交易稅(下簡稱證交稅)。
表1 109至114年度中央政府各稅目收入之預決算數及占比概況表
單位：新臺幣億元；%
稅目別
109年度
110年度
111年度
預算數
決算數
決算數占比
預算數
決算數
決算數占比
預算數
決算數
決算數占比
關稅
1,197
1,214
7.56
1,208
1,333
6.65
1,335
1,425
6.18
所得稅
9,975
8,699
54.19
9,749
10,798
53.89
11,082
14,643
63.55
遺贈稅
135
152
0.95
135
183
0.91
135
200
0.87
貨物稅
1,605
1,532
9.54
1,606
1,621
8.09
1,652
1,382
6.00
證交稅
1,065
1,506
9.38
1,200
2,754
13.74
1,768
1,756
7.62
期交稅
51
75
0.47
51
105
0.52
78
100
0.43
菸酒稅
331
336
2.09
331
325
1.62
340
349
1.51
特種貨物及勞務稅
22
27
0.17
25
36
0.18
26
39
0.17
營業稅
2,415
2,513
15.65
2,479
2,883
14.39
2,620
3,146
13.65
合 計
16,796
16,054
100
16,785
20,038
100
19,037
23,040
100
稅目別
112年度
113年度
114年度
預算數
決算數
決算數占比
預算數
實徵數
實徵數占比
預算數
預算數占比
關稅
1,362
1,525
6.13
1,495
891
5.20
1,624
5.85
所得稅
14,360
15,955
64.12
14,194
10,908
63.61
17,485
63.03
遺贈稅
136
213
0.86
142
125
0.73
153
0.55
貨物稅
1,402
1,478
5.94
1,501
874
5.10
1,525
5.50
證交稅
1,551
1,973
7.93
2,087
1,746
10.18
2,635
9.50
期交稅
73
81
0.33
78
72
0.42
90
0.32
菸酒稅
340
337
1.35
340
183
1.07
332
1.20
特種貨物及勞務稅
27
55
0.22
28
39
0.23
65
0.23
營業稅
2,698
3,265
13.12
3,275
2,309
13.47
3,830
13.81
合 計
21,949
24,883
100
23,140
17,147
100
27,740
100
說 明：1.表列109至113年度預算數均為法定預算數、114年度為預算案數；109至112年度決算數均為審定數、113年度實徵數為迄7月底止。
2.表列占比為該項稅目該年度決算數(預算數)占當年度課稅收入合計數之比率。
資料來源：行政院主計總處官網、財政部財政統計資料庫。
(二)依110年度營所稅結算申報統計，全年所得額及應納稅額集中於電子零組件製造業等5中類產業
依110年度營所得稅結算申報核定統計專冊資料，申報家數計99萬5,908家、營業收入淨額73兆8,038億元、全年所得額6兆7,955億元，扣除相關免稅所得及虧損扣除額後，課稅所得額4兆8,676億元、應納稅額9,494億元，若按「中華民國稅務行業標準分類(第8次修訂)」中類分，88個中類行業別中，營業收入淨額排名居前5大者依序為編號「45-46.批發業」、「26.電子零組件製造業」、「27.電腦、電子產品及光學製品製造業」、「64.金融服務業」及「66.證券期貨及金融輔助業」等5中類行業，且該5中類營業收入淨額及全年所得額分占110年度全體行業總額之58.60%、55.07%；課稅所得額及應納稅額則各占48.37%、49.08%(詳表2)，顯見我國營所稅稅源集中於該5中類產業，而合於獎勵規定之免稅所得又高度集中於「26.電子零組件製造業」(占比達99.30%)。
表2 110年度營所稅依營業收入淨額排序之前5大中類行業別之全年所得額、課稅所得及應納稅額概況表 單位：家；新臺幣億元；%
行業別(中類行業)
家數
營業收入淨額
全年所得額
合於獎勵規定之免稅所得
課稅所得額
應納稅額
45.46.批發業(A)
278,988
123,388
6,620
17
6,016
1,156
26.電子零組件製造業(B)
6,696
109,167
14,929
3,997
9,396
1,879
27.電腦、電子產品及光學製品製造業(D)
2,349
76,257
2,560
0
2,408
482
64.金融服務業(C)
26,609
75,300
9,572
0
3,934
786
66.證券期貨及金融輔助業(E)
5,129
48,399
3,743
0
1,789
357
前5大中類行業小計
(F=A+B+C+D+E)
319,771
432,511
37,424
4,014
23,543
4,660
各類業別合計(G)
995,908
738,038
67,955
4,025
48,676
9,494
前5大中類行業占比
(H=F/G*100%)
32.11
58.60
55.07
99.73
48.37
49.08
說 明：1.表列行業別係依「中華民國稅務行業標準分類(第8次修訂)」編號統計，計有88中類。
2.表列排序係按營業收入淨額大小排列。
資料來源：110年度營利事業所得稅結算申報核定統計專冊。
(三)前開110年度營所稅稅源集中之5中類產業中，以電子零組件製造業對GDP及營所稅之貢獻最高，惟有效稅率仍低於全體行業平均值
我國110年度營所稅應納稅額於扣除投資抵減稅額及加計基本稅額與一般所得稅額之差額後，所計算出有效稅率之分子為9,742.03億元，而前開稅源集中5中類產業中之「26.電子零組件製造業」、「45-46.批發業」、「64.金融服務業」及「66.證券期貨及金融輔助業」等4類分占19.99%、11.94%、9.57%及4.65%，位居88個中類行業別之前幾名，意即所貢獻之稅收名列前茅，惟其中「26.電子零組件製造業」、「64.金融服務業」及「66.證券期貨及金融輔助業」等3中類有效稅率各為13.05%、9.74%及12.10%，低於全體值14.57%(詳表3)，主要係因計算有效稅率之分母為全年所得額，其包含免稅所得、獎勵免稅所得及核定虧損扣除額等，而該等行業獎勵免稅所得及核定虧損扣除額較高，致所計算之有效稅率較低。
若再以110年度我國19大類行業國內生產毛額(GDP)之占比觀之，係分別以製造業(占比34.09%)、批發及零售業(占比15.53%)、不動產及住宅服務業(占比7.67%)、金融及保險業(占比6.74%)，居前4大，合計占當年度GDP之比率達64.03%，再細究各中類行業別，則以製造業中之電子零組件製造業占比15.30%最高、批發業9.69%居次，顯示我國各產業對GDP貢獻度仍以電子零組件製造業為首。復觀察各行業每單位GDP所創造之營所稅，係以「66.證券期貨及金融輔助業」之18.08%最高、「26.電子零組件製造業」僅5.84%，低於製造業整體值(6.16%)，可見110年度「66.證券期貨及金融輔助業」之有效稅率雖低於全體行業平均值，然其每單位GDP所創造之稅收遠逾平均值。
表3 我國110年度營業收入淨額排名前5大中類行業別之有效稅率及每單位GDP貢獻之稅收概況表 單位：新臺幣百萬元；%
行業別
應納稅額
(A)
投資抵減稅額(B)
基本稅額與一般所得稅額之差額(C)
有效稅率之分子(D=A-B+C)
D占全體行業之比率
有效稅率
國內生產毛額(E)
E占全體行業之比率
每單位GDP貢獻之稅收(F=D/E)
製造業
459,545
25,890
23,954
457,609
46.97
15.27
7,427,687
34.09
6.16
26.電子零組件製造業
187,856
16,359
23,239
194,736
19.99
13.05
3,334,711
15.30
5.84
27.電腦、電子產品及光學製品製造業
48,157
5,794
21
42,384
4.35
16.56
684,707
3.14
6.19
批發及零售業
154,881
599
1,361
155,643
15.98
17.89
3,383,157
15.53
4.60
45.46.批發業
115,563
386
1,109
116,286
11.94
18.12
2,110,427
9.69
5.51
金融及保險業
130,061
741
27,943
157,263
16.14
10.57
1,468,891
6.74
10.71
64.金融服務業
78,640
731
15,284
93,193
9.57
9.74
819,733
3.76
11.37
66.證券期貨及金融輔助業
35,745
9
9,556
45,292
4.65
12.10
250,485
1.15
18.08
各行業合計
949,431
31,024
55,796
974,203
100
14.57
21,788,672
100
4.47
說 明：1.有效稅率=(應納稅額-投資抵減稅額+基本稅額與一般所得稅額之差額)/全年所得額。
2.表內國內生產毛額為生產面當期值之總計數，與以支出面計算之GDP存有統計差。
資料來源：110年度營利事業所得稅結算申報核定統計專冊、中華民國統計資訊網。
(四)110年度綜所稅各類所得以薪資所得占比71.03%最高；而前開營所稅稅源集中之5中類行業中，除批發業外，餘各業全年總薪資均高於工業及服務業全體受僱員工
依110年度綜所稅申報核定統計專冊資料，綜所稅各類所得中以薪資所得占比71.03%最高，股利所得占比15.09%次之，兩者合計即占綜所稅申報所得總額之86.12%。復依行政院主計總處公布之「110年工業及服務業受僱員工全年總薪資中位數及分布統計結果」，全年總薪資中位數為50.6萬元、平均數67萬元，若就行業別分，薪資平均數以金融及保險業(118.7萬元)最高，次依序為電力及然氣供應業(112.4萬元)、石油及煤製品製造業(104.1萬元)、電子零組件製造業(99.2萬元)、電腦電子產品及光學製品製造業(93.8萬元)，前開營所稅集中之5中類行業僅批發業(61.7萬元)低於全體水準(詳表4)；復據財政部財政資料中心提供110年度綜所稅薪資統計資料，若以前開110年度營所稅結算申報核定統計資料中，應納稅額排名居前3大之電子零組件製造業、批發業及金融服務業等3行業薪資總額占該年度全國薪資總額之比率，分別為10.13%、13.78%及4.16%，合計占比即達28.07%，在綜所稅各類所得以薪資占比達7成下，推估其受僱人員對綜所稅之貢獻度亦較高，惟除金融保險業外，薪資較高之行業仍集中在製造業。
表4 110年工業及服務業受僱員工全年總薪資中位數及平均數概況表 單位：萬元
行業別
全年總薪資平均數
全年總薪資中位數
金融及保險業(大類)
118.7
102.3
電力及燃氣供應業(大類)
112.4
108.3
石油及煤製品製造業(中類)
104.1
107.9
電子零組件製造業(中類)
99.2
72.5
電腦、電子產品及光學製品製造業(中類)
93.8
74.1
批發及零售業(大類)
61.7
48.3
全體工業及服務業受僱員工
67.0
50.6
說 明：本表囿於篇幅僅列平均薪資最高前5名行業及營所稅稅源集中之批發業。
資料來源：行政院主計總處公布之「110年工業及服務業受僱員工全年總薪資中位數及分布統計結果」。
綜上，近年中央政府稅課收入雖大幅成長，惟租稅負擔率於國際上仍屬偏低，加以稅課收入逾半源自於所得稅，且依110年度營所稅、綜所稅結算申報核定統計專冊資料，所得稅有集中於某些特定產業之現象，爰稅收之實徵數深受該等產業景氣榮枯之影響，允宜研謀提振其他行業之經濟表現，以降低稅收對該等特定產業之依賴度；另因我國電子零組件製造業對GDP之貢獻度高，惟長期以投資抵減方式獎勵投資，致其有效稅率低於製造業及全體行業之平均值，電子業之優惠稅制儘管促進經濟增長但也相應降低了稅基、拉低租稅負擔率，亦待滾動檢討其妥適性，俾利兼顧經濟發展及租稅公平。
（分機：8657 石桂鳳）