健全財政與經濟成長應兼籌並顧，爰統籌國家財力資源支應施政需要時，宜配合管控歲入歲出差短，以利財政永續；我國102至114年度中央政府總預算歲入歲出概為短絀，加以特別預算多無歲入來源而係以舉債支應，使得近年中央政府總預算連同特別預算之歲入歲出差短擴增，113年度及114年度預計短絀各為3,904億元及1,789億元，雖106至112年度我國中央政府總決算已連續7年歲入歲出產生賸餘，惟同期間特別決算則均為短絀，恐造成財政沉重負擔。鑒於政府財政一體，爰政府部門除應積極落實財政紀律法相關規範外，並宜參酌美國等先進國家隨收隨付制度實施經驗，降低總預算及特別預算歲入歲出差短，俾利中長期財政穩健發展。謹說明如下：
(一)近年我國中央政府歲入歲出預算規模及餘絀情形
102至114年度(近年，以下同)中央政府總預算歲出規模概呈增加趨勢，由102年度之1兆9,076億元，增加至112年度之2兆6,891億元後，113及114年度連續2年更擴張至2兆8,519億元、3兆1,325億元，雙創新高，較112及113年度預算數分別增加1,628億元、2,806億元，增幅高達6.05%及9.84%，顯示近2年度中央政府總預算歲出規模成長幅度頗高。另觀察114年度中央政府總預算之歲出政事別編列情形，各項政事支出中，觀之以社會福利支出編列8,310億元居首(占該年度預算數26.5%，以下同），其次依序為教育科學文化支出編列6,050億元(占19.3%)，經濟發展支出編列5,386億元(占17.2%)，國防支出編列4,674億元(占14.9%)。
102至114年度我國中央政府總預算歲入歲出預算差短數雖有減緩甚至呈現賸餘情形，然同期間因增編多項特別預算，109至114年度總預算及特別預算歲入歲出短絀合計數分別為3,853億元、5,225億元、4,190億元、6,185億元、3,904億元及1,789億元(詳表1)，其中除114年度外短絀數均維持在4千億元上下。
表1 我國102至114年度中央政府歲入歲出預算餘絀情形表
單位：新臺幣億元
年度
歲入(A)
歲出(B)
歲入歲出餘絀數(A-B)
總預算
特別預算
合計
總預算
特別
預算
合計
總預算
特別
預算
合計
102
17,333
0
17,333
19,076
85
19,161
-1,743
-85
-1,828
103
17,072
0
17,072
19,162
33
19,196
-2,091
-33
-2,124
104
17,767
0
17,767
19,346
93
19,440
-1,579
-93
-1,673
105
18,224
41
18,265
19,759
141
19,900
-1,535
-100
-1,635
106
18,415
157
18,572
19,740
318
20,058
-1,325
-161
-1,486
107
19,194
43
19,237
19,669
1,057
20,725
-475
-1,014
-1,489
108
19,926
88
20,013
19,980
1,135
21,115
-54
-1,047
-1,102
109
21,070
0
21,070
20,776
4,148
24,923
295
-4,148
-3,853
110
20,535
0
20,535
21,359
4,401
25,760
-824
-4,401
-5,225
111
22,670
0
22,670
22,511
4,349
26,860
159
-4,349
-4,190
112
25,796
0
25,796
26,891
5,090
31,981
-1,095
-5,090
-6,185
113
27,252
0
27,252
28,519
2,637
31,456
-1,267
-2,637
-3,904
114
31,534
0
31,534
31,325
1,998
33,323
209
-1,998
-1,789
說 明：1.本表102至113年度為法定預算數，114年度為預算案數。
2.本表特別預算之各年度預算數係依據預算分配數表達，其中「中央政府嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別預算」未區分年度，爰109至111年度按會計報告分配數計算，112年度按法定預算扣除以前年度分配數表達。
3.表列數據原則按預算數列計且四捨五入後以億元數呈現，惟部分配合行政院主計總處作尾差調整。
資料來源：行政院主計總處提供。
(二)允宜落實財政紀律法之規範，並強化監督機制
美國1990年預算強制法以隨收隨付(Pay As You Go, 以下簡稱PAYGO)原則控制收入，要求稅收減少之法案，均須另覓財源或裁減支出以避免增加赤字，並由預算管理局使用PAYGO計分卡(PAYGO Scorecard)來紀錄及管理。然而美國政府近年雖陸續施行多項財政改革法案控制支出，惟往往於預算赤字略微減緩後，旋即提出減稅政策並突破支出限制，甚至造成更高額之預算赤字(詳表2)，允宜以近年美國財政狀況弱化之情形為借鏡，重視歲出規模擴增之財源籌措，以及賦稅負擔率長期偏低對我國政府財政之影響。
表2 美國聯邦政府1990會計年度起預算收支表 單位：億美元；%
會計
年度
收入
Receipts
支出
Outlays
賸餘或赤字
Surplus or Deficit
會計
年度
收入
Receipts
支出
Outlays
賸餘或赤字Surplus or Deficit
金額
占GDP
金額
占GDP
1990
10,320
12,530
-2,210
-3.7
2008
25,240
29,825
-4,585
-3.1
1991
10,550
13,242
-2,692
-4.4
2009
21,050
35,177
-14,127
-9.8
1992
10,912
13,815
-2,903
-4.5
2010
21,627
34,571
-12,944
-8.7
1993
11,543
14,094
-2,551
-3.8
2011
23,035
36,031
-12,996
-8.4
1994
12,586
14,618
-2,032
-2.8
2012
24,500
35,266
-10,766
-6.7
1995
13,517
15,157
-1,640
-2.2
2013
27,751
34,549
-6,798
-4.1
1996
14,531
15,605
-1,074
-1.4
2014
30,215
35,063
-4,848
-2.8
1997
15,792
16,011
-219
-0.3
2015
32,499
36,919
-4,420
-2.4
1998
17,217
16,524
693
0.8
2016
32,680
38,526
-5,846
-3.2
1999
18,274
17,018
1,256
1.3
2017
33,162
39,816
-6,654
-3.5
2000
20,252
17,890
2,362
2.3
2018
33,299
41,090
-7,791
-3.8
2001
19,910
18,628
1,282
1.2
2019
34,634
44,470
-9,836
-4.6
2002
18,531
20,109
-1,578
-1.5
2020
34,212
65,536
-31,324
-14.9
2003
17,823
21,599
-3,776
-3.3
2021
40,471
68,224
-27,753
-12.3
2004
18,801
22,928
-4,127
-3.4
2022
48,973
62,733
-13,759
-5.4
2005
21,536
24,719
-3,183
-2.5
2023
44,409
61,347
-16,937
-6.3
2006
24,069
26,551
-2,482
-1.8
2024
50,815
69,409
-18,594
-6.6
2007
25,680
27,287
-1,607
-1.1
2025
54,849
72,660
-17,810
-6.1
說 明：2024及2025會計年度為估計值。
資料來源：美國預算管理局網站。
我國於108年4月10日制定公布財政紀律法，該法第5條第1項規定：「中央政府各級機關、立法委員所提法律案大幅增加政府歲出或減少歲入者，應先具體指明彌補資金之來源。」與美國PAYGO原則相似，惟執行迄今已逾5年，尚無明確定義何謂「大幅增加」，亦無指定專責機關監督、追蹤及統計如有政府機關或立法委員提案造成增加歲出或減少歲入者，其協調、替代財源籌措之規劃與執行情形，致無從得知其是否落實執行，允宜再作更嚴謹之規範，並建立完整隨收隨付之處理程序，方更具成效。
(三)我國歲入以稅課收入為主，近年賦稅負擔率雖已回升，惟尚難以回復既有水準，且仍遠低於美國
114年度中央政府總預算案編列稅課收入2兆7,740億元占歲入之88.0%，為我國中央政府歲入主要來源。我國賦稅負擔率(不含社會安全捐，以下同)於1990年尚有19.9%，其後受外銷品退稅及促進產業升級等各項賦稅減免措施、軍教所得與資本利得免稅、土地增值稅未按時價計稅等影響，賦稅收入對國內生產毛額之租稅比率自1990年高點逐年下降，至2003年11.5%低點，嗣因景氣復甦及實施多項改革措施，稅收呈現成長，2008年租稅負擔率上升為13.4%，但該年第4季後受國際金融海嘯影響，2009年、2010年租稅負擔率再降為11.8%及11.5%，復因相關財稅改革，2019年回升至13.1%，2020年由於嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響下降為12%，近3年則因賦稅收入受惠於企業獲利提升，加以股市交易量能維持高水位等因素，致稅收大幅成長，且大於同期間國內生產毛額之增長幅度，爰賦稅負擔率由2020年12%上升至2023年14.7%，惟仍遠低於1990年水準(詳表3及圖1)。反觀美國，近30餘年賦稅負擔率或有增減，2022年為21.6%，與1990年19.4%相若，而我國1990年賦稅負擔率19.9%原高於美國，惟此後概呈下降趨勢，且均低於美國。
近年我國賦稅負擔率偏低，係造成政府歲入無法充分支應政府各項政務支出原因之一，爰於未來於制定與調整各項租稅措施或減免政策時，應妥慎考量其對政府財政之影響。
綜上，近年中央政府總預算歲入歲出概呈差短現象，加以特別預算多無歲入來源而係以舉債支應，使得中央政府總預算連同特別預算之預計短絀益形擴增，雖106至112年度我國中央政府總決算歲入歲出尚有賸餘，惟同期間特別決算均為短絀，財政壓力不容小覻，政府部門除應積極落實財政紀律法相關規範，強化財政紀律法執行監督課責與追蹤機制，並應重視我國賦稅負擔率偏低對財政之影響；此外，美國因未能完全落實財政自律之精神，致近年度財政狀況弱化，爰建議政府宜參酌美國等先進國家隨收隨付制度實施經驗，於歲出擴張之際，仍應重視相應財源，以降低歲入歲出差短，俾利中長期財政穩健。
表3 近30餘年我國與美國賦稅負擔率(不含社會安全捐)比較 單位：%
年
我國
美國
年
我國
美國
年
我國
美國
1990
19.9
19.4
2002
11.5
18.4
2014
12.2
19.8
1991
17.1
19.1
2003
11.5
18.0
2015
12.5
20.0
1992
18.2
19.0
2004
12.0
18.3
2016
12.7
19.7
1993
17.7
19.3
2005
13.0
19.7
2017
12.5
20.6
1994
17.4
19.6
2006
12.7
20.5
2018
13.0
18.8
1995
17.5
19.9
2007
13.0
20.4
2019
13.1
19.1
1996
15.5
20.4
2008
13.4
19.3
2020
12.0
19.4
1997
15.3
20.9
2009
11.8
16.7
2021
13.3
20.3
1998
15.4
21.2
2010
11.5
17.3
2022
14.3
21.6
1999
14.1
21.3
2011
12.4
18.4
2023
14.7
-
2000
12.6
21.6
2012
12.2
18.5
2001
12.4
20.6
2013
12.0
19.4
說 明：賦稅負擔率(不含社會安全捐)為稅收占GDP之比率。
資料來源：財政部財政統計資料庫(查詢日期：113年9月4日)。
圖1 近30餘年我國與美國賦稅負擔率比較
資料來源：同表3；本中心繪製。
(分機：8665鍾俊華)