115年度預算案遺贈稅編列209億9,300萬元(含遺產稅125億9,600萬元及贈與稅83億9,700萬元)，較114年度預算數增加56億4,400萬元(增幅36.77%)，其中遺產稅增加33億8,700萬元(增幅36.78%)、贈與稅增加22億5,700萬元(增幅36.76%)；而據統計資料顯示，納稅人透過贈與方式移轉財產之情況有增加現象。茲說明如下：
(一)115年度預算案遺贈稅收入較114年度之增幅達36.77%，鑒於其屬機會稅性質且114年度課稅級距金額因CPI漲幅達門檻而調高，後續稅收情況允待觀察
1.遺產及贈與稅法第12條之1第1項規定略以，遺贈稅免稅額、課稅級距金額、不計入遺產總額之金額及各項扣除額，每遇消費者物價指數(以下稱CPI)較上次調整之指數累計上漲達百分之十以上時，自次年起按上漲程度調整之。關於近年調整情形，111年度遺產稅免稅額由1,200萬元調增為1,333萬元、贈與稅由每年220萬元調增為244萬元，113年度調增遺產稅不計入遺產總額之金額及各項扣除額；至課稅級距金額由於114年度適用之CPI漲幅與106年度適用之指數相較，上漲達12.42%、已達調整標準10%，爰於114年1月1日以後發生之繼承事實及贈與行為案件，適用調整後之課稅級距金額(詳表1)。
2.115年度預算案編列遺產稅125億9,600萬元、贈與稅83億9,700萬元，合共編列209億9,300萬元，較114年度預算數153億4,900萬元之增幅達36.77%；據賦稅署說明，115年度預算案數係按109至113年度遺贈稅全國實徵數、大額案件實徵數及稅收平均成長率予以估列。上述遺贈稅實徵數(中央政府部分)雖自109年度151.92億元遞增至113年度246.07億元，迄114年8月底實徵數亦達155.1億元，已達成該年度預算目標，惟其屬機會稅性質，且114年度課稅級距金額因CPI漲幅達門檻而調高，後續稅收情況允待觀察。
表1 111至114年度遺贈稅免稅額、課稅級距金額、不計入遺產總額之金額及各項扣除額調整概況表
開始適用年度
稅目名稱及調整項目
調整內容
稅目
調整項目
調整前
調整後
111
遺產稅
免稅額
1,200萬元
1,333萬元
贈與稅
免稅額
每年220萬元
每年244萬元
113
遺產稅
不計入遺產總額之金額
被繼承人日常生活必需之器具及用具89 萬元以下部分
被繼承人職業上之工具50萬元以下部分
1.被繼承人日常生活必需之器具及用具100萬元以下部分
2.被繼承人職業上之工具56萬元以下部分
扣除額
1.配偶扣除額493萬元
2.直系血親卑親屬扣除額每人50萬元，未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣50萬元
3.父母扣除額每人123萬元
4.重度以上身心障礙特別扣除額每人618萬元
5.受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額每人50萬元，兄弟姊妹中有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣50 萬元
6.喪葬費扣除額123萬元
1.配偶扣除額553萬元
2.直系血親卑親屬扣除額每人56萬元，未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣56萬元
3.父母扣除額每人138萬元
4.重度以上身心障礙特別扣除額每人693萬元
5.受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額每人56萬元，兄弟姊妹中有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣56萬元
6.喪葬費扣除額138萬元
114
遺產稅
課稅級
距金額
1.遺產淨額5,000萬元以下者，課徵10%
2.超過5,000萬元至1億元者，課徵500萬元，加超過5,000萬元部分之15%
3.超過1億元者，課徵1,250萬元，加超過1億元部分之20%
1.遺產淨額5,621萬元以下者，課徵10%
2.超過5,621萬元至1億1,242萬元者，課徵562萬1,000元，加超過5,621萬元部分之15%
3.超過1億1,242萬元者，課徵1,405萬2,500元，加超過1億1,242萬元部分之20%
贈與稅
課稅級
距金額
1.贈與淨額2,500萬元以下者，課徵10%
2.超過2,500萬元至5,000萬元者，課徵250萬元，加超過2,500萬元部分之15%
3.超過5,000萬元者，課徵625萬元，加超過5,000萬元部分之20%
1.贈與淨額2,811萬元以下者，課徵10%
2.超過2,811萬元至5,621萬元者，課徵281萬1,000元，加超過2,811萬元部分之15%
3.超過5,621萬元者，課徵702萬6,000元，加超過5,621萬元部分之20%
資料來源：賦稅署網站，最後瀏覽日114年9月24日，https://law.dot.gov.tw/law-ch/home.jsp?id=13&parentpath=0,3&mcustomize=rule_view.jsp&lawname=202311230001。
(二)近20年遺贈稅最高邊際稅率由50%調降至現行之20%，惟106年5月10日由單一稅率10%改為3級累進稅率後，透過贈與方式移轉財產者有增加現象，促進財富重分配效果恐有限
1.遺贈稅係所得稅之補充稅，係就個人財富之生前贈與或死後繼承所課徵之財產稅，旨防止財富過於集中及代際間之移轉造成所得分配不均；84年我國遺贈稅最高之邊際稅率為50%，為配合政府輕稅減政目標，及減少納稅人規避稅負誘因，爰於98年1月21日修正公布遺贈稅法，將最高邊際稅率調降為單一稅率10%。嗣由於實施遺贈稅制之其他國家多採累進稅率，且外界時有稅率偏低可能造成世代不公之議論，行政院基於社會公平及配合長期照顧服務之財源籌措，再度修法自106年5月10日起將遺贈稅稅率由單一稅率，調整為按遺產淨額或贈與淨額，依適用級距分採10%、15%及20%等3級累進稅率，並施行迄今。
2.依95至113年度遺贈稅全國實徵淨額統計資料顯示(詳表2)，遺贈稅稅收隨稅率之修正而有顯著提升，由95年度之286.94億元增加至113年度之730.9億元，增幅154.72%；惟若分別就遺產稅及贈與稅之增幅以觀，同期間遺產稅由235.16億元增至416.93億元、增幅77.3%，然贈與稅則由51.77億元增至313.97億元，增幅高達506.47%，且平均每筆徵稅案件之贈與金額亦由95年度之292萬元，增至113年度之1,375萬7千元(詳表3)。若再就遺產稅稅源統計資料分析，106年5月12日起遺產稅採3級累進稅率，而113年度遺產淨額1億元以上、適用20%稅率之實徵案件數僅占總件數之6.09%、有效稅率僅9.61%，相較97年度遺產稅適用20%(含)以上稅率之件數占比47.11%及有效稅率11.33%，降幅頗大。以上均顯示納稅人透過贈與方式移轉財產之情況有增加現象，促進財富重分配效果恐有限。
綜上，115年度預算案遺贈稅共編列209億9,300萬元，較114年度預算之增幅達36.77%，近年遺贈稅中央政府實徵數雖呈遞增趨勢，惟其屬機會稅性質，且114年度課稅級距金額因CPI漲幅達門檻而調高，後續稅收狀況允待觀察。另政府多次修正遺贈稅法調整稅率，旨在改善財富過於集中及代際間之移轉造成所得分配不均問題，近年遺贈稅稅收雖均有成長，惟贈與稅增幅遠超過遺產稅，且每筆徵稅案件之贈與金額大幅提高，而113年遺產稅實徵案件中適用20%以上稅率之件數及有效稅率卻較97年下降，顯示納稅人透過贈與方式移轉財產之情況有增加現象，允宜賡續研謀善策以提升財富重分配效果。
表2 我國遺產及贈與稅稅收統計表 單位：新臺幣千元
年別
遺產稅
贈與稅
合計
修法後
修法前
小計
修法後
修法前
小計
95
23,516,468
5,177,270
28,693,738
96
21,779,848
6,701,282
28,481,130
97
23,871,158
5,106,538
28,977,696
98
835,019
16,389,617
17,224,636
2,748,543
2,353,985
5,102,528
22,327,164
99
4,127,371
27,136,713
31,264,084
6,429,126
2,636,665
9,065,791
40,329,875
100
7,662,902
8,184,325
15,847,227
5,714,388
2,097,226
7,811,614
23,658,841
101
8,702,375
10,573,986
19,276,361
6,782,103
2,221,943
9,004,047
28,280,408
102
11,154,538
2,922,261
14,076,799
8,099,022
1,552,096
9,651,118
23,727,917
103
11,833,509
1,617,092
13,450,601
10,451,656
1,542,067
11,993,723
25,444,324
104
17,259,709
1,095,181
18,354,890
13,313,089
1,067,596
14,380,685
32,735,575
105
24,594,852
890,993
25,485,844
21,401,521
627,719
22,029,241
47,515,085
106
1,534,210
19,651,893
21,186,102
2,450,583
27,448,681
29,899,264
51,085,366
107
13,031,609
8,346,489
21,378,098
8,420,881
2,025,851
10,446,732
31,824,830
108
21,276,068
3,023,464
24,299,532
10,006,854
619,337
10,626,192
34,925,724
109
28,395,137
1,245,233
29,640,370
12,283,266
372,712
12,655,978
42,296,348
110
32,498,696
964,575
33,463,271
19,285,179
313,514
19,598,693
53,061,964
111
37,330,263
348,561
37,678,824
19,750,808
183,702
19,934,510
57,613,334
112
36,535,572
311,440
36,847,012
24,951,278
54,430
25,005,708
61,852,720
113
41,577,319
116,126
41,693,445
31,377,736
19,409
31,397,145
73,090,590
說 明：表列97年(含)以前課稅級距採10級、最高邊際稅率為50%；98年1月21日遺贈稅法修正公布至106年5月10日再修正前，適用單一稅率10%；106年5月10日遺贈稅法再修正公布後迄今，係按遺產淨額或贈與淨額多寡，依適用級距分採10%、15%及20%等3級累進稅率
資料來源：98至113年度財政統計年報，本中心彙整。
表3 我國贈與稅稅源分析表 單位：件；新臺幣千元
年別
申報件數
核定徵免件數
核定徵稅案件
平均徵稅贈與額(C/A)
徵稅
A
免稅
B
應課稅贈與總額
C
法定免稅額D
應課稅贈與淨額
E
95
188,704
27,597
165,167
80,589,175
38,662,617
41,926,558
2,920
96
192,763
30,487
166,060
87,523,267
41,787,931
45,735,336
2,871
97
187,499
29,560
162,732
82,389,259
40,946,031
41,443,228
2,787
98
178,292
14,310
168,492
72,724,012
27,274,852
45,449,160
5,082
99
172,576
13,343
165,078
115,944,328
31,312,856
84,631,471
8,690
100
181,474
14,780
171,197
101,844,080
34,653,565
67,190,515
6,891
101
193,856
16,700
182,133
127,159,190
40,785,900
86,373,290
7,614
102
199,641
17,472
187,576
137,200,967
43,965,856
93,236,370
7,853
103
203,854
19,081
190,754
158,378,859
48,328,494
110,050,365
8,300
104
206,773
20,016
192,997
188,470,401
50,965,121
137,505,280
9,416
105
182,379
17,642
170,439
291,721,265
43,460,068
248,261,197
16,536
106
192,481
17,386
181,938
329,089,835
43,814,303
285,275,532
18,928
107
193,750
16,035
189,647
124,212,981
38,706,822
85,506,159
7,746
108
191,676
16,517
184,303
126,366,107
40,890,504
85,475,603
7,651
109
198,723
17,840
189,250
150,291,625
42,750,962
107,540,663
8,424
110
202,903
19,890
191,662
199,155,041
47,783,736
151,371,305
10,013
111
213,760
20,023
203,655
263,538,016
52,297,836
211,240,180
13,162
112
218,387
20,714
207,619
226,249,555
54,159,229
172,090,326
10,923
113
230,028
22,463
219,025
309,017,024
58,967,130
250,049,895
13,757
資料來源：100及113年度財政統計年報，本中心彙整。